El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
En los años que se indican a continuación dicho tributo se ha aplicado con las siguientes tasas:
Año Tributario |
Año Comercial |
Tasa |
Circular SII |
---|---|---|---|
2002 |
2001 |
15% |
N° 44, 24.09.1993 |
2003 |
2002 |
16% |
N° 95, 20.12.2001 |
2004 |
2003 |
16,5% |
N° 95, 20.12.2001 |
2005 al 2011 |
2004 al 2010 |
17% |
N° 95, 20.12.2001 |
2012 al 2014 |
2011 al 2013 |
20% |
N° 63 30.09.2010 |
2015 |
2014 |
21% |
N° 52, 10.10.2014 |
2016 |
2015 |
22,5% |
N° 52, 10.10.2014 |
2017 |
2016 |
24% |
N° 52, 10.10.2014 |
2018 y sgtes. |
2017 y sgtes. |
25% |
N° 52, 10.10.2014 |
2018 |
2017 |
25,5% |
N° 52, 10.10.2014 |
2019 y sgtes. |
2018 y sgtes. |
27% |
N° 52, 10.10.2014 |
Se hace presente que a contar del Año Tributario 2018, Año Comercial 2017, la tasa general del Impuesto de Primera Categoría a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categoría, será de un 25%; dado que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al Régimen Tributario establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la aplicación de los Impuestos Global Complementario o Adicional, con imputación o deducción parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría.
Dicho impuesto de categoría se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos. La excepción la constituyen los contribuyentes de los sectores agrícolas, mineros y transportes, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que exige el nuevo texto del artículo 34 de la Ley de la Renta vigente a contar del 01.01.2016.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categoría, un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas, según lo dispuesto por el artículo 2° del D.L. N° 2.398, de 1978.
En todo caso se precisa, que la tributación en definitiva está radicada en los propietarios, socios o accionistas de las empresas, constituyendo el Impuesto de Primera Categoría que pagan éstas últimas, un crédito total o parcial en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, que afecta a las personas antes indicadas, según sea el régimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) ó B) del artículo 14 de la LIR (Régimen de la Renta Atribuida con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría o Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría, respectivamente).
El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, como ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga más de un empleador, para los efectos de mantener la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de abril del año siguiente.
Si además se perciben otras rentas distintas a las señaladas afectas al Impuesto Global Complementario se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el tributo antes indicado. En este caso, el Impuesto Único de Segunda Categoría retenido y pagado mensualmente sobre los sueldos, pensiones y demás rentas accesorias o complementarias, se da de crédito en contra del Impuesto Global Complementario.
El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.
Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y del Impuesto Global Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en el segundo, en forma anual. Su tasa marginal máxima alcanza actualmente al 40%. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.
Las escalas de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y Global Complementario, que estarán vigentes en los años que se indican, son las siguientes:
(a) Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría según N° 1 artículo 43 LIR para trabajadores dependientes
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) |
RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA |
FACTOR |
CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL 01.01.2013 Y HASTA EL 31.12.2016 (CIR. N° 6, DE 2013) |
1 |
0,0 UTM a 13,5 UTM |
Exento |
-.- |
2 |
13,5 " a 30 " |
4% |
0,54 UTM |
|
3 |
30 " a 50 " |
8% |
1,74 " |
|
4 |
50 " a 70 " |
13,5% |
4,49 " |
|
5 |
70 " a 90 " |
23% |
11,14 " |
|
6 |
90 " a 120 " |
30,4% |
17,80 " |
|
7 |
120 " a 150 " |
35,5% |
23,92 " |
|
8 |
150 " y MAS |
40% |
30,67 " |
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) | RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA |
FACTOR |
CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL 01.01.2017, SEGÚN N° 30 DEL ARTÍCULO 1° LEY N° 20.780/2014 E INCISO 1° ARTÍCULO 1° TRANSITORIO DE DICHA LEY. |
1 |
0 UTM 13,5 UTM |
0% |
0 UTM |
2 |
13,5 “ 30 “ |
4% |
0,54 “ |
|
3 |
30 “ 50 “ |
8% |
1,74 “ |
|
4 |
50 “ 70 “ |
13,5% |
4,49 “ |
|
5 |
70 “ 90 “ |
23% |
11,14 “ |
|
6 |
90 “ 120 “ |
30,4% |
17,80 “ |
|
7 |
120 “ Y más “ |
35% |
23,32 “ |
(b) Escala de tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría según artículo 52 bis de la LIR para el Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los Senadores y Diputados.
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) |
RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA |
FACTOR |
CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL 01.01.2017, SEGÚN N° 33 DEL ARTÍCULO 1° LEY N° 20.780/2014 E INCISO 1° ARTÍCULO 1° TRANSITORIO DE DICHA LEY. |
1 |
0 UTM 13,5 UTM |
0% |
0 UTM |
2 |
13,5 “ 30 “ |
4% |
0,54 “ |
|
3 |
30 “ 50 “ |
8% |
1,74 “ |
|
4 |
50 “ 70 “ |
13,5% |
4,49 “ |
|
5 |
70 “ 90 “ |
23% |
11,14 “ |
|
6 |
90 “ 120 “ |
30,4% |
17,80 “ |
|
7 |
120 “ 150 “ |
35% |
23,32 “ |
|
8 |
150 “ y más “ |
40% |
30,82 “ |
(c) Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 de la LIR para personas naturales con domicilio y residencia en Chile
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) |
RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA |
FACTOR | CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 2014 Y HASTA EL AÑO TRIBUTARIO 2017 (CIR. N° 6, DE 2013). |
1 |
0,0 UTA a 13,5 UTA |
Exento |
-.- |
2 |
13,5 " a 30 " |
4% |
0,54 UTA |
|
3 |
30 " a 50 " |
8% |
1,74 " |
|
4 |
50 " a 70 " |
13,5% |
4,49 " |
|
5 |
70 " a 90 " |
23% |
11,14 " |
|
6 |
90 " a 120 " |
30,4% |
17,80 " |
|
7 |
120 " a 150 " |
35,5% |
23,92 " |
|
8 |
150 " y más |
40% |
30,67 " |
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) |
RENTA IMPONIBLE MENSUAL DESDE HASTA |
FACTOR |
CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 2018, SEGÚN N° 32 DEL ARTÍCULO 1° LEY N° 20.780/2014 E INCISO 1° ARTÍCULO 1° TRANSITORIO DE DICHA LEY. |
1 |
0 UTM 13,5 UTA |
0% |
0 UTA |
2 |
13,5 “ 30 “ |
4% |
0,54 “ |
|
3 |
30 “ 50 “ |
8% |
1,74 “ |
|
4 |
50 “ 70 “ |
13,5% |
4,49 “ |
|
5 |
70 “ 90 “ |
23% |
11,14 “ |
|
6 |
90 “ 120 “ |
30,4% |
17,80 “ |
|
7 |
120 “ Y más “ |
35% |
23,32 “ |
(d) Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 bis de la LIR para el Presidente de la Republica, los Ministros de Estado, los Subsecretarios, los Senadores y Diputados.
VIGENCIA |
N° DE TRAMOS (2) |
RENTA IMPONIBLE ANUAL DESDE HASTA |
FACTOR |
CANTIDAD A REBAJAR |
---|---|---|---|---|
RIGE A CONTAR DEL AÑO TRIBUTARIO 2018, SEGÚN N° 33 DEL ARTÍCULO 1° LEY N° 20.780/2014 E INCISO 1° ARTÍCULO 1° TRANSITORIO DE DICHA LEY. |
1 |
0 UTA 13,5 UTA |
0% |
0 UTA |
2 |
13,5 “ 30 “ |
4% |
0,54 “ |
|
3 |
30 “ 50 “ |
8% |
1,74 “ |
|
4 |
50 “ 70 “ |
13,5% |
4,49 “ |
|
5 |
70 “ 90 “ |
23% |
11,14 “ |
|
6 |
90 “ 120 “ |
30,4% |
17,80 “ |
|
7 |
120 “ 150 “ |
35% |
23,32 “ |
|
8 |
150 “ y más “ |
40% |
30,82 “ |
|
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NOTA GENERAL: Para convertir las tablas a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas (3) y (5) por el valor de la UTM o UTA del mes respectivo. |
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
Este impuesto se devenga en el año en que las rentas se atribuyen, retiren o distribuyen por la empresa. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen derecho a un crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o distribuidas, según sea el régimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que establecen las Letras A) ó B) del artículo 14 de la LIR (Régimen de la Renta Atribuída con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría o Régimen de la Renta Retirada o Distribuida con imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría, respectivamente).