I.-
INTRODUCCIÓN
(a)
En el Diario Oficial del día 03 de Octubre del año 2007, se publicó la
Ley N° 20.219, la cual mediante su artículo 3° introduce un nuevo artículo
al Código del Trabajo, signado como artículo 145-L, en el que se
establece la tributación que afectará a las rentas que perciban los
trabajadores de artes y espectáculos, y además, a través de su artículo
4°, incorpora algunas modificaciones a los artículos 42 N° 1, 69 N° 4
y 74 N° 1 de la Ley de la Renta, mediante las cuales se establece el
nuevo tratamiento tributario que tendrán las rentas percibidas por los prácticos
de puertos y canales autorizados por la Dirección del Litoral y de la
Marina Mercante.
(b)
La presente Circular tiene por objeto dar a conocer el texto de los artículos
3° y 4° de la Ley N° 20.219, y el texto actualizado de las normas de la
Ley de la Renta que se modifican, y a su vez, comentar el alcance
tributario de estas modificaciones.
II.-
TEXTO ACTUALIZADO DE LAS NORMAS EN REFERENCIA
(a)
El texto de los artículos 3° y 4° de la Ley N° 20.219, son del
siguiente tenor:
“Artículo 3°.- Agrégase
en el Código del Trabajo, cuyo texto refundido, coordinado y
sistematizado, se encuentra contenido en el decreto con fuerza de ley Nº
1, de 2002, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, en su Capítulo
IV del Título II del Libro I, el siguiente artículo 145-L nuevo:
“Artículo 145-L. Las remuneraciones percibidas por los
trabajadores de artes y espectáculos con motivo de la celebración de los
contratos laborales que regula este Capítulo, quedarán sujetas a la
tributación aplicable a las rentas señaladas en el artículo 42°, número
2°, de la ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1°
del decreto ley N° 824, de 1974. Para estos efectos, dichos trabajadores
deberán emitir la correspondiente boleta de honorarios por el valor bruto
de la remuneración percibida, sin deducción alguna por concepto de las
cotizaciones previsionales que deban ser efectuadas por sus respectivos
empleadores.”.
“Artículo
4°.- Introdúcense las siguientes modificaciones a la ley sobre
Impuesto a la Renta, contenida en el artículo 1° del decreto ley N°
824, de 1974:
1) Derógase el inciso final del N°1, del artículo
42.
2) Derógase el N°4 del artículo 69.
3) Elimínase, en el N°1 del artículo 74, la
frase “excepto tratándose de las rentas a que se refiere el inciso
final del N°1 del artículo 42°.”, y sustitúyase por un punto aparte
(.) la coma (,) que la antecede.”
(b)
Por su parte, los artículos de la Ley de la Renta modificados, han
quedado del siguiente tenor:
“Artículo 42º.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto
en conformidad a lo dispuesto en el artículo 43, sobre las siguientes
rentas:
1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y
pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la
formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas
por concepto de gastos de representación.
Respecto de los obreros agrícolas el impuesto se calculará sobre la
misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin
ninguna deducción.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehículos que
exploten, tributarán con el impuesto de este número con tasa de 3,5%
sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a
deducción alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehículo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre
el 1º y el 12 del mes siguiente.
Inciso
final derogado.-“
Artículo
69 N° 4.- Derogado.
“Artículo
74 N° 1.- Los que paguen rentas gravadas en el Nº 1 del artículo 42°.“
(c)
Por otro lado, el artículo 1° transitorio de la Ley N° 20.219,
establece lo siguiente:
“Artículo
1° transitorio: Lo dispuesto en esta ley regirá a contar del primer
día del mes subsiguiente a la fecha de publicación de la presente
ley.”
III.- INSTRUCCIONES
SOBRE LA MATERIA
1.- Tratamiento
tributario de las remuneraciones percibidas por los trabajadores de artes
y espectáculos
(a) De acuerdo a
lo dispuesto por el nuevo artículo 145-L del Código del Trabajo, las
remuneraciones que perciban los trabajadores de artes y espectáculos en
virtud de los contratos de trabajo que celebren conforme a las normas de
dicho Código, quedan sujetas, sólo para efectos tributarios, al régimen
que afecta a las rentas que perciban los trabajadores independientes señalados
en el N° 2 del artículo 42 de la Ley de la Renta.
(b) Estos
contribuyentes quedan sometidos a las mismas obligaciones tributarias que
regían antes de las modificaciones introducidas al Código del
Trabajo por la Ley N° 19.889
(publicada en el Diario Oficial de 24 de septiembre del 2003). Estas
obligaciones son las siguientes:
(b.1) Conforme a lo
dispuesto por el N° 2 del artículo 43 de la Ley de la Renta, se afectarán
anualmente con el impuesto Global Complementario o Adicional, según sea
el domicilio o residencia en el país o en el exterior del beneficiario de
la renta; tributos que deben declararse y pagarse en el mes de abril de
cada año.
(b.2) La renta anual
afecta a los impuestos personales antes indicados, se determinará
deduciendo de la suma de las rentas percibidas en cada mes la suma de los
gastos efectivos incurridos en cada período y que hayan sido necesarios
para la obtención de dichas rentas, o rebajar en reemplazo de los gastos
efectivos una presunción de gasto anual equivalente al 30% de las rentas
anuales percibidas actualizadas, con un tope de 15 Unidades Tributarias
Anuales (UTA).
Para
la determinación de la base imponible anual afecta a los referidos
tributos personales, tanto las rentas como los gastos efectivos deberán
reajustarse por los factores de actualización correspondientes,
considerando para ello el mes en que se percibió la renta o se incurrió
en el gasto efectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 51 de la
Ley de la Renta.
En la Circular N° 21, del año 1991, se contienen las
instrucciones en detalle, entre otras, como determinar la renta imponible
anual afecta a los mencionados tributos, instructivo en el cual se indica
la oportunidad en que deben computarse las citadas rentas (sobre la base
percibida, entendido este concepto, conforme a lo dispuesto por el N° 3
del artículo 2° de la Ley de la Renta, como aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de su beneficiario), y qué tipo de gastos
efectivos se pueden deducir de las mencionadas rentas.
(b.3) Para la acreditación
de las rentas percibidas sus beneficiarios deberán emitir una “Boleta
de Honorarios”, ya sea, en papel o electrónica, cumpliendo con los
requisitos y formalidades establecidas en las Resols. Ex. N°s. 1414,
de 1978 y 83, de 2004 y Circular N° 21, de 1991.
El
mencionado documento debe emitirse, según lo dispuesto por el nuevo artículo
145 L del Código del Trabajo, por el valor bruto de la remuneración
percibida, sin deducción alguna por concepto de cotizaciones
previsionales, las cuales deben ser retenidas y declaradas por los
respectivos empleadores, pero si con la deducción del 10% del impuesto
que establece el N° 2 del artículo 74 de la Ley de la Renta, cuando
dicho documento sea emitido a alguna de las instituciones y contribuyentes
obligados a retener el citado tributo, de acuerdo a lo establecido por la
norma legal antes mencionada (instituciones fiscales, semifiscales de
administración autónoma, municipalidades, personas jurídicas en general
y las personas que obtengan rentas de la Primera Categoría, que según la
ley estén obligadas a llevar contabilidad). Si la boleta de honorarios se
emite a una institución o contribuyentes que no sean de las anteriormente
señaladas, debe extenderse por el valor bruto de la remuneración
percibida, sin deducción de ninguna especie.
(b.4) Por las boletas de
honorarios que emitan los referidos contribuyentes a personas no obligadas
a retener el impuesto del 10% señalado en el punto (b.3) anterior, de
acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del artículo 84 de la LIR, están
obligados a efectuar mensualmente un pago provisional obligatorio
equivalente al 10% sobre el monto bruto de las boletas emitidas, el cual
debe declararse y enterarse en arcas fiscales, dentro de los doce primeros
días del mes siguiente al de la obtención de las rentas, conforme a lo
dispuesto por el artículo 91 de la LIR.
(b.5) Si los mencionados
contribuyentes optan por declarar a base de los gastos efectivos, conforme
a lo dispuesto por la letra b) del artículo 68 de la Ley de la Renta, están
obligados a llevar un Libro de Entradas y Gastos, debidamente
timbrado por este Servicio, en el cual se registran mes a mes tanto las
rentas o remuneraciones percibidas según las boletas de honorarios
emitidas y los gastos incurridos necesarios para la generación de las
rentas respectivas.
En el caso que se opte por declarar a base de los gastos presuntos, no
existe obligación de llevar el mencionado libro, debiendo acreditarse las
remuneraciones percibidas con las respectivas boletas de honorarios
emitidas, liberación que ha sido comentada mediante la Circular N° 50,
del año 1997.
2.- Tratamiento
tributario de las rentas percibidas por los prácticos de puertos y
canales autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante
(a)
Los prácticos de puertos y canales autorizados por la Dirección del
Litoral y de la Marina Mercante con anterioridad a las modificaciones
introducidas a los artículos 42 N° 1, 69 N° 4 y 74 N° 1 de la Ley de
la Renta, por las rentas percibidas en el desarrollo de sus labores se
afectaban con el Impuesto Unico de la Segunda Categoría establecido en
los artículos 42 N° 1 y 43 N° 1 de la Ley de la Renta; tributo que debía
ser determinado, declarado y enterado al Fisco por el propio trabajador,
utilizando para ello el Formulario N° 50, sobre Declaración y Pago
Simultáneo de Impuestos.
Las
instrucciones pertinentes sobre dicho tratamiento tributario se
impartieron mediante la Circular N° 149, del año 1976.
(b)
Ahora bien, con motivo de las modificaciones introducidas a los artículos
antes señalados, el tratamiento tributario que afectaba a las rentas de
estos trabajadores ha sido derogado, quedando los citados trabajadores en
su calidad de independientes para ejercer sus funciones sujetos al mismo
tratamiento tributario que afecta a las rentas personales calificadas como
ocupación lucrativa establecido en los artículos 42 N° 2 y 43 N° 2 de
la Ley de la Renta, esto es, las rentas que perciban se afectarán con los
impuestos Global Complementario o Adicional, según sea el domicilio o
residencia en el país o en el extranjero.
(c)
Para la aplicación del régimen tributario que afecta a los mencionados
trabajadores, deben tenerse presente las instrucciones contenidas en la Circular
N° 21, del año 1991; instructivo en el cual se comentan en detalle
la forma de aplicar el sistema tributario antes indicado y al que se hace
referencia en los puntos de la letra (b) del N° 1 precedente.
IV.- VIGENCIA
(a)
El artículo 1° transitorio de la Ley N° 20.219, publicada en el Diario
Oficial el 03.10.2007, establece que lo dispuesto en dicha ley regirá a
contar del primer día del mes subsiguiente a la fecha de la publicación
de la referida ley.
(b)
En consecuencia, y conforme a lo establecido por la citada ley, las
instrucciones que se imparten mediante la presente Circular, empezarán a
regir a contar del 1° de Diciembre del año 2007, afectando, por
consiguiente, a las remuneraciones o rentas que perciban los trabajadores
de artes y espectáculos y prácticos de puertos y canales, a partir de
dicha fecha, independientemente de la fecha de la prestación de los
servicios.
(c)
Por lo tanto, los citados contribuyentes por las remuneraciones que
perciban durante el mes de diciembre del año 2007, deberán emitir las
boletas de honorarios respectivas y declarar dichas rentas en el impuesto
Global Complementario del Año Tributario 2008 (mes de abril), utilizando
para tales efectos el Formulario N° 22 y conforme a las
instrucciones que se impartirán en el Suplemento Tributario.
Conjuntamente con las rentas anteriores, deberán declararse también las
remuneraciones afectas al Impuesto Unico de Segunda Categoría percibidas
durante los meses de enero a noviembre del año 2007, debiendo darse como
crédito en contra del impuesto Global Complementario que resulte, el
impuesto único de Segunda Categoría que afectó a tales remuneraciones,
ambos conceptos debidamente actualizados al término del ejercicio.
Saluda a Ud.,
RICARDO ESCOBAR CALDERON
DIRECTOR
DISTRIBUCION:
- Boletín
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- Diario Oficial, en extracto.
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