I.- ANTECEDENTES.
Señala que durante la discusión de la reciente reforma tributaria, en relación al tratamiento tributario opcional y transitorio vigente durante el año comercial 2015, respecto de las rentas acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) existente al 31 de diciembre de 2014, se expresó el propósito de que respecto de la tasa especial variable aplicable se asumiera la tasa efectiva, y no la marginal más alta, como lo menciona la Circular N°70 de 2014, de este Servicio.
Por lo anterior, solicita se informe sobre la materia y particularmente si corresponde que se efectúe la revisión de la aludida Circular a la luz de lo antes expuesto.
II.- ANÁLISIS.
La Ley N°20.780 , que introdujo diversos ajustes en el sistema tributario (en adelante la “Ley”), estableció entre otras materias la opción de aplicar un impuesto sustitutivo del Impuesto Global Complementario (IGC) o Adicional (IA), sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014; así como la opción de aplicar un impuesto único y sustitutivo sobre los retiros en exceso que se mantengan a esa misma fecha .
Este texto legal contempla dos alternativas para la aplicación del impuesto sustitutivo sobre las rentas acumuladas, considerando, como regla general, la aplicación de una tasa proporcional o fija de 32%, y en forma alternativa la aplicación en ciertos casos de una tasa especial variable.
Respecto de la tasa variable, la Ley establece que las empresas, comunidades y sociedades que, desde el 1 de enero de 2014 y hasta que se ejerza la opción, se encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales domiciliadas o residentes en Chile afectos al IGC, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013, y que al término del año comercial 2014 mantengan un saldo de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributación con el impuesto referido, podrán optar por pagar a título de impuesto de esa Ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, en la forma que contempla.
La disposición legal agrega que el impuesto señalado, se aplicará con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participación que cada socio, comunero o accionista mantenga en la empresa, de las tasas más altas del impuesto global complementario que les haya afectado en los años tributarios 2012, 2013 y 2014.
Al respecto, este Servicio ha instruido en la Circular N° 70 de 2014 que el impuesto se aplicará en estos casos, con una tasa equivalente al promedio ponderado, de las tasas marginales más altas del IGC que haya afectado a los contribuyentes en los años tributarios 2012, 2013 y 2014; agregando que dicha tasa marginal corresponde a la que haya afectado al propietario, comunero, socio o accionista respectivo, en su declaración anual de impuesto a la renta en cada uno de los años tributarios indicados.
Cabe agregar que esta interpretación se fundamenta en el propio texto legal, ya que este dispone expresamente que para los efectos de determinar la tasa variable del impuesto que corresponda, se aplicará el promedio de las tasas más altas que hayan afectado a los contribuyentes; en otras palabras, al aludir a las tasas más altas que les haya afectado, a juicio de este Servicio la Ley se refiere a aquellas que están contempladas en el propio texto legal, contenidas en las tablas que la Ley establece, y no a la tasa efectiva que le hubiere gravado, por lo cual corresponde para estos efectos considerar las tasas marginales referidas.
Esta interpretación es consistente con la emitida por este Servicio en relación a otros textos legales que utilizan el mismo concepto, particularmente en el caso del impuesto al término de giro de acuerdo al artículo 38 bis de la LIR, que en términos generales otorga la opción al contribuyente de reliquidar el impuesto que allí se establece, con una tasa de IGC equivalente al promedio de las tasa más altas de dicho tributo le hayan afectado; texto en relación al cual este Servicio ha expresado que ella corresponde al promedio de las tasas marginales más altas de la escala de dicho tributo que se haya aplicado en los períodos correspondientes .
Se puede añadir finalmente que, cuando la misma Ley en referencia ha establecido la aplicación de las tasas efectivas del impuesto a la renta, lo ha señalado expresamente, como sucede por ejemplo, con la modificación efectuada a la letra i), del artículo 84 de la LIR, que dispone que la tasa de PPM aplicable a los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter de la misma ley , podrá considerar opcionalmente la tasa que resulte de sumar la tasa efectiva del IGC que haya afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, multiplicada por la proporción que represente su participación en las acciones o derechos en la empresa sobre la renta líquida imponible a cada uno de éstos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa .
III.- CONCLUSIÓN.
Por lo señalado y basado en el texto de la Ley N° 20.780, este Servicio ha sostenido que la tasa especial variable aplicada optativamente sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, que correspondan, equivale al promedio de las tasas marginales más altas de la escala de dicho impuesto que afectó al contribuyente en los años tributarios 2012, 2013 y 2014; conforme a lo expresado en la Circular N° 70 de 2014.
Por las razones indicadas, se estima a juicio de esta Dirección, que no corresponde revisar las instrucciones dictadas sobre el punto específico en consulta.
JUAN ALBERTO ROJAS BARRANTI
DIRECTOR (S)
Oficio N° 1501, de 03.06.2015
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Directos