El consultante indica que se solicitó a esta Dirección un pronunciamiento en orden a determinar si procedía la aplicación del D.L. N° 825, de 1974, sobre Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios a las actividades que desarrolla la entidad en virtud del D.F.L. N° 16, de 1986, del Ministerio del Trabajo y Previsión Social, que fija el texto refundido, sistematizado y coordinado de las disposiciones relativas a la Dirección General del Crédito Prendario, efectuando este Servicio un análisis de cada una de las actividades descritas, estableciendo a través del Oficio N° 2584 de 18 de agosto de 2009 los casos que se encuentran afectos y no gravados con IVA.
Agrega que en dicha ocasión, se les indicó que la prestación de servicio del martillo que dicha Dirección realiza al efectuar una venta, constituye un hecho gravado por aplicación de los conceptos de hecho gravado “servicio” y “prestador de servicio” contenidos en el N° 2 y N° 4, respectivamente del artículo 2 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el D.L. N° 825 de 1974, conforme a los alcances determinados en la Circular N° 126 de 1977.
En dicha oportunidad se le hizo presente lo que señala el artículo 22 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenido en el D.S. N° 55, de 1977, del Ministerio de Hacienda.
Precisado lo anterior, indica que dicha Institución también efectúa remates de inmuebles decomisados o incautados con enajenación temprana, en virtud, y especialmente, de la aplicación de la Ley N° 20.000.
Al respecto, y atendida su labor de martillo por mandato judicial sobre tales bienes inmuebles, en calidad de prestador de servicio, resulta necesario determinar si dicha actividad se encuentra gravada con IVA.
II.- ANÁLISIS Y CONCLUSIÓN.
El artículo 8°, del D.L. N° 825, grava con Impuesto al Valor Agregado las ventas y los servicios, estos últimos siempre que su remuneración provenga del ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en los Nos 3 ó 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según lo dispuesto por el artículo 2°, N° 2, del D.L. N° 825.
El N° 4 del artículo 20° de la Ley de la Renta hace referencia a las rentas obtenidas por martilleros, entre otros.
Asimismo, el artículo 22° del D.S. de Hacienda N° 55, de 1977 (en adelante también “Reglamento de IVA”), establece la forma de tributar de los comisionistas, consignatarios, martilleros y, en general de cualquier persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros, señalando que aquéllos son sujetos del Impuesto al Valor Agregado sólo por su comisión y el mandante, por su parte, es sujeto del tributo por el monto total de la venta.
Establecido lo anterior, y tal como se señaló en el mencionado Oficio N° 2.584 de 18 de agosto de 2009, la actividad de martillero por mandato judicial sobre bienes inmuebles decomisados o incautados con enajenación temprana por aplicación de la Ley N° 20.000, se encuentra afecta a IVA en conformidad a las normas señaladas precedentemente.
FERNANDO BARRAZA LUENGO
DIRECTOR
Oficio N° 1284, de 06.05.2016
Subdirección Normativa
Dpto. de Impuestos Indirectos