ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 31, NO. 5

ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO - BIENES IMPORTADOS USADOS - VIDA UTIL - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES - REGIMEN DE DEPRECIACION, NORMAL O ACELERADA - CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION - DEDUCCION DE LA RENTA BRUTA.


1.- UNA EMPRESA NAVIERA HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO REFERENTE A LA FIJACION DE LA VIDA UTIL DE NAVES IMPORTADAS USADAS, PARA EFECTOS DE ACOGERSE AL REGIMEN DE DEPRECIACION ACELERADA QUE ESTABLECE EL ARTICULO 31 NO. 5 DE LA LEY DE LA RENTA.

EN OPINION DE LA EMPRESA RECURRENTE, LA VIDA UTIL QUE DEBERIA ASIGNARSELE A LOS BIENES A QUE SE REFIERE EN SU PRESENTACION, SERIA LA RESTANTE QUE LE QUEDE AL BIEN PARA COMPLETAR LA VIDA UTIL NORMAL FIJADA EN UN COMIENZO, TODO ELLO BASADO EN LO INSTRUIDO POR ESTE SERVICIO MEDIANTE EL MANUAL PARRAFO 6 (12) 45.01, EN CONCORDANCIA CON LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR CIRCULAR NO. 114, DE 1977.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE EXPRESAR, EN PRIMER TERMINO, QUE EL ARTICULO 31 NO. 5 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE PROCEDERA LA DEDUCCION DE LA RENTA BRUTA DE UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACION POR LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO A CONTAR DE SU UTILIZACION EN LA EMPRESA, CALCULARA ESTA SOBRE EL VALOR NETO DE LOS BIENES A LA FECHA DEL BALANCE RESPECTIVO, UNA VEZ EFECTUADA LA REVALORIZACION OBLIGATORIA QUE DISPONE EL ARTICULO 41 DEL CITADO CUERPO LEGAL. DICHA CUOTA DE DEPRECIACION SE DETERMINARA EN RELACION CON LOS AÑOS DE VIDA UTIL DEL BIEN QUE MEDIANTE NORMAS GENERALES FIJE ESTE SERVICIO.

LA CITADA NORMA AGREGA QUE, NO OBSTANTE LA CUOTA DE DEPRECIACION NORMAL, EL CONTRIBUYENTE PODRA APLICAR UNA DEPRECIACION ACELERADA, ENTENDIENDOSE POR TAL AQUELLA QUE RESULTE DE FIJAR A LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO ADQUIRIDOS NUEVOS O INTERNADOS, UNA VIDA UTIL EQUIVALENTE A UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCION O DIRECCION REGIONAL, EN SU CASO, BAJO LA CONDICION QUE LA VIDA UTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO SEA IGUAL O SUPERIOR A CINCO AÑOS.

EN RELACION CON ESTA MATERIA, ESTE SERVICIO, MEDIANTE EL MANUAL PARRAFO 6 (12) 45.01, REITERADO POR SUPLEMENTO 6 (12) 73, DE FECHA 16.12.1965, ESTABLECIO QUE LA VIDA UTIL QUE SE FIJA A LOS BIENES DICE RELACION CON BIENES NUEVOS O SIN USO Y DEBERA COMPUTARSE DESDE LA FECHA EN QUE ELLOS ENTRAN A PRESTAR SERVICIO. RESPECTO DE LOS BIENES ADQUIRIDOS USADOS, DEBERA ESTIMARSE SU VIDA UTIL EN FORMA PRUDENCIAL, CONSIDERANDO LA DURACION TOTAL DEL BIEN FIJADA POR ESTE SERVICIO.

POR SU PARTE, POR CIRCULAR NO. 114, DE 1977, SE INSTRUYO QUE LA INCORPORACION AL REGIMEN DE DEPRECIACION ACELERADA EL CONTRIBUYENTE LA PODRA EJERCER EN LA OPORTUNIDAD Y TIEMPO QUE ESTIME CONVENIENTE, CON LA SALVEDAD QUE SE TRATE DE BIENES ADQUIRIDOS, INTERNADOS O PRODUCIDOS A CONTAR DEL 01 DE JUNIO DE 1977, Y CUYA VIDA UTIL NORMAL SEA IGUAL O SUPERIOR A 5 AÑOS. VALE DECIR, LA OPCION AL REGIMEN DE DEPRECIACION ACELERADA PODRA OCURRIR DESDE EL AÑO EN QUE ENTRE EN FUNCIONES EL BIEN O UNA VEZ TRANSCURRIDO UNO O MAS AÑOS DE SU VIDA UTIL. EN ESTE ULTIMO CASO, SERA LA VIDA UTIL QUE RESTE AL BIEN EN EL EJERCICIO COMERCIAL A PARTIR DEL CUAL SE SOMETERA A LA DEPRECIACION ACELERADA LA QUE SE REDUCIRA A UN TERCIO, SIN IMPORTAR QUE EL REFERIDO SALDO DE LA VIDA UTIL SEA INFERIOR A 5 AÑOS, SIEMPRE Y CUANDO EL PLAZO TOTAL DE DURACION FIJADO POR ESTE SERVICIO SEA IGUAL O SUPERIOR A 5 AÑOS.

3.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO ANTERIORMENTE SEÑALADO, A LOS BIENES QUE HAYAN SIDO ADQUIRIDOS O INTERNADOS, EN AMBOS CASOS USADOS, DEBE FIJARSELES UNA VIDA UTIL PARA LOS EFECTOS DE SU DEPRECIACION, LA CUAL DEBERA ESTIMARSE EN FORMA PRUDENCIAL, CONSIDERANDO EL ESTADO DE CONSERVACION O DURACION EN QUE SE ENCUENTREN LOS CITADOS BIENES, DE ACUERDO CON LOS ANTECEDENTES TECNICOS QUE ACOMPAÑE EL CONTRIBUYENTE PETICIONARIO, O LOS QUE PUEDA SOLICITAR ESTE SERVICIO PARA TALES FINES, NO SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE EL PROCEDIMIENTO QUE DESCRIBE EL RECURRENTE EN SU ESCRITO, EL CUAL SOLO RIGE PARA LOS BIENES NACIONALES O IMPORTADOS A LOS CUALES ESTE SERVICIO YA LES HA FIJADO UNA VIDA UTIL. AHORA BIEN, CUANDO SE TRATE DE BIENES IMPORTADOS USADOS, NO SE VE INCONVENIENTE EN QUE TALES BIENES PUEDAN ACOGERSE A LA DEPRECIACION ACELERADA, SIEMPRE Y CUANDO LA VIDA UTIL QUE SE LES FIJE, DE ACUERDO A LOS PARAMETROS ANTERIORMENTE INDICADOS, SEA IGUAL O SUPERIOR A CINCO AÑOS.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 4.476, DEL 15.12.94
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS