ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES TECNICOS PROFESIONALES - TRASPASO A LAS MUNICIPALIDADES - RENTAS, INGRESOS Y UTILIDADES DE TALES ESTABLECIMIENTOS - CALIDAD DE "CONTRIBUYENTE" DE LA RESPECTIVA MUNICIPALIDAD - RENTAS POR LA ADMINISTRACION Y EXPLOTACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS - INGRESOS CLASIFICADOS EN LOS NO. 3 Y 4 DEL ART. 20 DE LA LEY DE LA RENTA - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA.

1.- SE HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y EXIGENCIAS ANEXAS QUE AFECTARIAN A LOS LICEOS TECNICOS PROFESIONALES TRASPASADOS A LAS MUNICIPALIDADES, EN RELACION CON LA COMERCIALIZACION DE LOS BIENES QUE PRODUCEN. ESPECIFICAMENTE, SE DESEA SABER, Y CON EL FIN DE PODER PRESTAR UNA ASESORIA SOBRE TAL MATERIA AL MINISTERIO DE EDUCACION, SI LOS CITADOS ESTABLECIMIENTOS POR LA COMERCIALIZACION DE LOS BIENES QUE PRODUCEN EN EL PROCESO DE ENSEÑANZA PROFESIONAL, Y AL CUAL SON DESTINADOS LOS INGRESOS QUE PERCIBEN, DEBEN CUMPLIR O NO CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE EN EL RUT, INICIAR ACTIVIDADES, EFECTUAR DECLARACIONES DE IMPUESTOS, SEGUN LO ESTABLECEN LAS DIVERSAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS.

EN OPINION DE LA UNIDAD CONSULTANTE, LOS MENCIONADOS ESTABLECIMIENTOS, EN UN PRIMER ANALISIS, CUMPLIRIAN CON LOS REQUISITOS DE LOS ARTICULOS 66 Y 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO, DE MODO QUE DEBERIAN OBTENER RUT E INICIAR ACTIVIDADES, SIENDO CONTRIBUYENTES CON TODAS LAS OBLIGACIONES QUE CORRESPONDEN. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, AGREGA LA CITADA UNIDAD, QUE ELLO NO ES DEL TODO CLARO, PUESTO QUE CONFORME LO INDICA EL PRONUNCIAMIENTO EMITIDO POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, SIN PERJUICIO QUE LOS INGRESOS QUE SE OBTIENEN SE DESTINAN A LOS ESTABLECIMIENTOS QUE LOS GENERAN, ESTOS NO PIERDEN EL CARACTER DE BIENES MUNICIPALES Y FORMAN PARTE DEL PATRIMONIO DEL MUNICIPIO, POR LO QUE TAMBIEN POR ESTE CONCEPTO PODRIA CONSIDERARSE COMO CONTRIBUYENTE A LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA DE LA QUE DEPENDE EL ESTABLECIMIENTO TECNICO PROFESIONAL.

2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE PRECISAR, EN PRIMER TERMINO, QUE EL DECRETO CON FUERZA DE LEY NO. 1-3.063, DEL MINISTERIO DEL INTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DEL 13 DE JUNIO DE 1980, ESTABLECE NORMAS SOBRE TRASPASO DE SERVICIOS DEL SECTOR PUBLICO A LAS MUNICIPALIDADES, ENTRE LOS CUALES SE ENCUENTRAN LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES.

EL ARTICULO 3 DEL CITADO TEXTO LEGAL, ESTABLECE QUE LAS MUNICIPALIDADES QUE TOMEN A SU CARGO LA ATENCION DE UN SERVICIO PUBLICO, SE AJUSTARAN EN SU GESTION A TODAS LAS DISPOSICIONES QUE RIGEN TAL ACTIVIDAD Y ESTARAN SUJETOS EN CUANTO A SU SUPERVIGILANCIA Y FISCALIZACION, A LAS MISMAS NORMAS APLICABLES A LOS ESTABLECIMIENTOS QUE PERTENEZCAN O EXPLOTEN LOS PARTICULARES

3.- DE LO ESTABLECIDO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA Y DEMAS DISPOSICIONES DE DICHO TEXTO LEGAL, SE DESPRENDE QUE LOS CITADOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES, AL CARECER DE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA, PASAN A SER UNA DEPENDENCIA U ORGANO DE LAS MUNICIPALIDADES Y, POR LO TANTO, PARTE INTEGRANTE DE SU PATRIMONIO, CUYA ADMINISTRACION Y EXPLOTACION CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD MAS DE LOS MUNICIPIOS. REFUERZA LO ANTERIOR, LO EXPRESADO POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, MEDIANTE DICTAMEN NO. 7.956, DEL 13.03.95, ADJUNTO A SU PRESENTACION, EN CUANTO A QUE LOS INGRESOS PROPIOS QUE RECAUDEN LOS SERVICIOS TRASPASADOS DEBEN SER INCORPORADOS AL PRESUPUESTO DE ESTOS ESTABLECIMIENTOS, SIN PASAR PREVIAMENTE POR EL PRESUPUESTO DE LA RESPECTIVA MUNICIPALIDAD, CIRCUNSTANCIA, EN TODO CASO, QUE NO ALTERA SU CALIDAD DE BIENES MUNICIPALES, YA QUE SE TRATA DE BIENES QUE FORMAN PARTE DEL PATRIMONIO DEL MUNICIPIO. DE CONSIGUIENTE, LAS RENTAS, INGRESOS Y UTILIDADES QUE OBTENGAN TALES ESTABLECIMIENTOS, DERIVADAS DEL DESARROLLO DE SUS ACTIVIDADES O ACTUACIONES, CORRESPONDEN A LAS MUNICIPALIDADES, Y EN CONSECUENCIA, SON ESTAS LAS QUE DEBEN TRIBUTAR SOBRE TALES INGRESOS, SEGUN SEA EL REGIMEN TRIBUTARIO QUE LES AFECTE.

DE LO ANTERIOR SE CONCLUYE, ENTONCES, QUE LA PERSONA QUE ASUME LA CALIDAD DE "CONTRIBUYENTE" PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, RESPECTO DE LAS ACTIVIDADES DE LOS ESTABLECIMIENTOS TRASPASADOS, ES LA RESPECTIVA MUNICIPALIDAD, A CUYO CARGO ESTA SU ADMINISTRACION Y EXPLOTACION, ENTIDAD ESTA QUE DEBE DAR CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE PUEDAN GENERARSE POR LAS RENTAS OBTENIDAS Y DEMAS EXIGENCIAS ANEXAS, COMO SER LAS INDICADAS EN LOS ARTICULOS 66 Y 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO, RELATIVAS A INSCRIBIRSE EN EL ROL UNICO TRIBUTARIO Y EFECTUAR UNA INICIACION DE ACTIVIDADES.

4.- AHORA BIEN, HAY QUE TENER PRESENTE QUE, EL ARTICULO 40 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, SEÑALA QUE SE EXIMEN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA LAS RENTAS PERCIBIDAS, ENTRE OTRAS INSTITUCIONES FISCALES, POR LAS MUNICIPALIDADES, AGREGANDO DICHA NORMA, EN SU INCISO FINAL, QUE LA CITADA LIBERACION NO REGIRA RESPECTO DE LAS EMPRESAS QUE PERTENEZCAN A LAS MUNICIPALIDADES NI RESPECTO DE LAS RENTAS QUE OBTENGAN DICHOS ENTES EDILICIOS, Y QUE SE CLASIFIQUEN EN LOS NUMEROS 3 Y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.

EN CONSECUENCIA, LAS CITADAS MUNICIPALIDADES ESTARAN AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR LAS RENTAS QUE OBTENGAN DE LA EXPLOTACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES TRASPASADOS, DERIVADAS DEL PROCESO DE ENSEÑANZA Y APRENDIZAJE DE SU ESPECIALIDAD, EN LA MEDIDA QUE TALES INGRESOS SE CLASIFIQUEN EN LOS NO. 3 Y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY

AHORA BIEN, SI LAS RENTAS QUE OBTENGA LA MUNICIPALIDAD POR LA ADMINISTRACION Y EXPLOTACION DE LOS MENCIONADOS ESTABLECIMIENTOS, PROVIENEN DE LA ACTIVIDAD DE IMPARTIR ENSEÑANZA, ELLAS SE CLASIFICAN COMO INGRESOS DEL NO. 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, AL ESTABLECER ESTA NORMA QUE QUEDAN COMPRENDIDAS EN DICHO NUMERO LAS RENTAS DE LOS COLEGIOS, ACADEMIAS E INSTITUTOS DE ENSEÑANZA PARTICULAR Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PARTICULARES DE ESTE GENERO. SOBRE ESTE PUNTO, ES NECESARIO ACLARAR QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL DFL NO. 5, DEL MINISTERIO DE EDUCACION PUBLICA, PUBLICADO EN EL DO DEL 09 DE MARZO DE 1993, LAS MUNICIPALIDADES POR LAS SUBVENCIONES QUE RECIBAN DEL ESTADO Y OTROS CONCEPTOS, NO ESTAN AFECTAS A IMPUESTO, AL DISPONER DICHO TEXTO LEGAL, EN SU ARTICULO 5, QUE LA SUBVENCION, DERECHOS DE MATRICULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 18 DEL REFERIDO CUERPO LEGAL, EN LA PARTE QUE SE UTILICEN O INVIERTAN EN EL PAGO DE REMUNERACIONES DEL PERSONAL, EN LA ADMINISTRACION, REPARACION, MANTENCION O AMPLIACION DE LAS INSTALACIONES DE LOS ESTABLECIMIENTOS BENEFICIADOS O EN CUALQUIER OTRA INVERSION DESTINADA AL SERVICIO DE LA FUNCION DOCENTE, NO ESTARAN AFECTOS A NINGUN TRIBUTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA; LIBERACION TRIBUTARIA RESPECTO DE LA CUAL ESTA DIRECCION NACIONAL IMPARTIO LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES MEDIANTE CIRCULAR NO. 91, DE FECHA 17 DE DICIEMBRE DE 1980.

SI LAS RENTAS PROVINIERAN DE LA VENTA DE PRODUCTOS AGRICOLAS, DERIVADAS DEL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD AGRICOLA, DEFINIDA ESTA EN LOS TERMINOS SEÑALADOS EN EL DECRETO SUPREMO DE HACIENDA NO. 1.139, DEL 18 DE NOVIEMBRE DE 1990, ELLAS SE CLASIFICAN EN LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. FINALMENTE, SI LAS RENTAS PROVIENEN DE LA PRODUCCION Y COMERCIALIZACION DE BIENES DISTINTOS A LOS ANTERIORMENTE INDICADOS, ELLAS CONSTITUYEN ACTOS DE COMERCIO A LA LUZ DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 3 DEL CODIGO DEL RAMO, CLASIFICANDOSE EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.

5.- EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO A LO EXPRESADO EN LOS NUMEROS ANTERIORES, LAS MUNICIPALIDADES, POR LAS RENTAS QUE PERCIBAN O DEVENGUEN PROVENIENTES DE LA ADMINISTRACION Y EXPLOTACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES TRASPASADOS, CONFORME A LAS NORMAS DEL DFL NO. 1-3.063, DE 1980, Y QUE SE CLASIFIQUEN EN LOS NUMEROS 3 Y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, EXCEPTO POR LAS SUBVENCIONES RECIBIDAS DEL ESTADO Y OTROS CONCEPTOS, DE ACUERDO A LO INDICADO EN EL NUMERO 4 PRECEDENTE, SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, TRIBUTO QUE DEBE DECLARARSE Y PAGARSE DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS GENERALES QUE LO REGULAN; MIENTRAS TANTO QUE, RESPECTO DE LAS RENTAS QUE SE COMPRENDAN EN LOS DEMAS NUMEROS DEL REFERIDO ARTICULO, SE ENCUENTRAN EXENTAS DEL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY
DIRECTOR

OFICIO NO. 2.556, DEL 17.08.95
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS