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LEY SOBRE SOCIEDADES ANONIMAS 18.046 - ART. 99 - DO DE 22 DE OCTUBRE DE 1981 SOCIEDADES ANONIMAS - FUSION POR INCORPORACION - SOCIEDAD ABSORBENTE - CONTABILIZACION DE ACTIVOS Y PASIVOS RECIBIDOS DE SOCIEDAD ABSORBIDA - VALOR INFERIOR AL COSTO CORREGIDO POR VARIACION IPC DE LAS ACCIONES QUE LA SOCIEDAD ABSORBENTE TENIA EN SUS REGISTROS CONTABLES - DIFERENCIA FORMA PARTE DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS RECIBIDOS POR LA ABSORBENTE.1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE EN LA CUAL EXPONE QUE EN EL AÑO 1988 UNA SOCIEDAD ANONIMA ADQUIRIO, A TERCEROS NO RELACIONADOS, ACCIONES DE OTRA SOCIEDAD ANONIMA, LAS CUALES SE PAGARON AL CONTADO, SEGUN EL VALOR FIJADO POR LAS PARTES Y QUE CORRESPONDIA AL VALOR QUE TENIA DICHA SOCIEDAD EN ESOS MOMENTOS. ESTO SIGNIFICO QUE LA SOCIEDAD ADQUIRENTE DE LAS ACCIONES PASO A CONSTITUIR LA SOCIEDAD MATRIZ, Y LA OTRA, POR CONSIGUIENTE, SE TRANSFORMO EN UNA FILIAL, YA QUE SE ADQUIRIO MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES. EL VALOR DE LAS ACCIONES SE REAJUSTO DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 41 NO. 8 DE LA LEY DE LA RENTA. CON POSTERIORIDAD, CON FECHA 01 DE ENERO DE 1995, LAS SOCIEDADES ANONIMAS PROCEDIERON A FUSIONARSE, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DE LA LEY 18.046, UTILIZANDO AL EFECTO LA FORMA DE FUSION POR INCORPORACION A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 99 DE LA CITADA LEY PRODUCTO DE DICHA FUSION, LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA FILIAL, QUE SE INCORPORARON A LA MATRIZ, FUERON DE UN VALOR INFERIOR AL COSTO CORREGIDO POR LA VARIACION DEL IPC DE LAS ACCIONES QUE LA MATRIZ TENIA EN SUS REGISTROS CONTABLES, CONSULTANDO AL RESPECTO CUAL SERIA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBE DARSELE A LA DIFERENCIA PRODUCIDA DE LA COMPARACION DE LOS VALORES ANTES INDICADOS, DEBIENDO PRECISARSE, EN SU OPINION, SI DICHA DIFERENCIA DEBE CONSIDERARSE COMO PARTE DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS RECIBIDOS POR LA MATRIZ, COMO UN GASTO DE ORGANIZACION Y PUESTA EN MARCHA, O BIEN, COMO UNA PERDIDA DEL EJERCICIO COMERCIAL. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE ASI COMO LA LEY DE LA RENTA NO GRAVA LAS UTILIDADES MIENTRAS ESTAS NO SE REALIZAN, TAMPOCO DICHO CUERPO LEGAL PERMITE DESCONTAR LAS PERDIDAS EVENTUALES MIENTRAS ESTAS NO SE GENEREN. EN EFECTO, EL TEXTO LEGAL EN REFERENCIA, A VIA DE EJEMPLO, NO GRAVA LA PLUSVALIA QUE UN BIEN PUEDA TENER EN UN PERIODO DETERMINADO, COMO CONSECUENCIA DEL AUMENTO DE SU VALOR O RENTABILIDAD DE LA EMPRESA EMISORA DE UNA ACCION, DE IGUAL FORMA TAMPOCO ACEPTA DEDUCIR LA PERDIDA NOMINAL QUE PUEDA TENER EL BIEN CUANDO DISMINUYE SU VALOR POR SITUACIONES DE DIVERSA INDOLE. 3.- LO ANTERIOR, OBEDECE A QUE TRATANDOSE DE UN ACTIVO, LA SITUACION DE PERDIDA O UTILIDAD, SOLO SE PUEDE DETERMINAR AL LIQUIDARSE EL BIEN O AL QUEDAR ESTE SIN VALOR ECONOMICO EN FORMA DEFINITIVA, POR LO QUE, EN PRINCIPIO, MIENTRAS NO SE ENAJENE EL BIEN, ESTE DEBE SEGUIR FIGURANDO EN EL ACTIVO DE LA EMPRESA. 4.- EN CONSECUENCIA, POR LAS RAZONES ANOTADAS, Y CONFORME A PRONUNCIAMIENTOS SIMILARES EMITIDOS SOBRE LA MATERIA EN CONSULTA, SE SEÑALA QUE LA DIFERENCIA EN CUESTION DEBE FORMAR PARTE DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS RECIBIDOS POR LA EMPRESA MATRIZ PRODUCTO DE LA FUSION O ABSORCION DE SU FILIAL, NO SIENDO PROCEDENTE DARLE A LA CITADA DIFERENCIA LOS DOS ULTIMOS TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS QUE INDICA EN SU ESCRITO, YA QUE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS SOLO SE RECONOCEN COMO GASTO EN LA OPORTUNIDAD EN QUE ESTAS SE REALIZAN CON OCASION DE LA ENAJENACION DE LOS BIENES U OTRAS CAUSAS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.625, DEL 05.12.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |