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FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO LEY NO. 18.657, DE HACIENDA - ART. 14, LETRA B), Y 15 - DO DE 29 DE SEPTIEMBRE DE 1987.- INVERSIONISTAS EXTRANJEROS - FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO - REMESA AL EXTERIOR DEL CAPITAL APORTADO - PLAZO DESDE EL CUAL PUEDE EFECTUARSE DICHA REMESA - REMESAS QUE NO CORRESPONDAN AL CAPITAL ORIGINALMENTE INVERTIDO - IMPUESTO UNICO A LA RENTA DEL 10%.1.- EL COMITE DE INVERSIONES EXTRANJERAS HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO, EN CUANTO A SI LOS FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO, ACOGIDOS A LA LEY 18.657, DEBEN TAMBIEN SUJETARSE PARA LOS FINES DE LAS REMESAS DE CAPITAL AL EXTERIOR, AL ORDEN DE PRELACION ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR, EN PRIMER TERMINO, QUE EL ARTICULO 14 LETRA B) DE LA LEY 18.657, QUE AUTORIZO LA CREACION DE LOS FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO, DISPONE QUE LA REMESA AL EXTERIOR DEL CAPITAL APORTADO, NO PODRA EFECTUARSE ANTES DE CINCO AÑOS, CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE EL APORTE HAYA SIDO INGRESADO 3.- AHORA BIEN, EN CUANTO A LA REMESA DE LOS CAPITALES AL EXTERIOR, EN EL CASO DE INVERSIONISTAS EXTRANJEROS, CUALQUIERA QUE SEA LA NORMATIVA A QUE ESTEN ACOGIDOS, ESTE SERVICIO HA SOSTENIDO COMO PRINCIPIO GENERAL, QUE DEBE TENERSE PRESENTE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, NORMA LEGAL ESTA QUE, EN CONCORDANCIA CON LO PRECEPTUADO EN EL NO. 7 DEL ARTICULO 17 DEL MISMO TEXTO, ESTABLECE EL ORDEN DE IMPUTACION A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES QUE DEBE DARSELE A LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS EFECTUADAS POR LAS EMPRESAS A SUS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS. EN EFECTO, LA PRIMERA DE LAS NORMAS INDICADAS, ESTABLECE EN SU LETRA A), NO. 3, LETRA D), QUE LOS RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS SE IMPUTARAN, EN PRIMER TERMINO, A LAS RENTAS O UTILIDADES AFECTAS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, COMENZANDO POR LAS MAS ANTIGUAS Y CON DERECHO AL CREDITO QUE CORRESPONDA, DE ACUERDO CON LA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE LES HAYA AFECTADO EN CASO QUE RESULTARE UN EXCESO, ESTE SERA IMPUTADO A LAS RENTAS EXENTAS O CANTIDADES NO GRAVADAS CON DICHOS TRIBUTOS, EXCEPTUADA LA REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO NO CORRESPONDIENTE A UTILIDADES, QUE SOLO PODRA SER RETIRADA O DISTRIBUIDA CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL, AL EFECTUARSE UNA DISMINUCION DE ESTE O AL TERMINO DEL GIRO. POR SU PARTE, EL NO. 7 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, DISPONE QUE NO CONSTITUYEN RENTA LAS DEVOLUCIONES DE CAPITALES SOCIALES Y LOS REAJUSTES DE ESTOS, EFECTUADAS EN CONFORMIDAD A LA LEY, SIEMPRE QUE NO CORRESPONDAN A UTILIDADES CAPITALIZADAS QUE DEBAN PAGAR IMPUESTOS. LAS SUMAS RETIRADAS O DISTRIBUIDAS POR ESTOS CONCEPTOS SE IMPUTARAN EN PRIMER TERMINO A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES, CAPITALIZADAS O NO, Y POSTERIORMENTE A LAS UTILIDADES DE BALANCE RETENIDAS EN EXCESO DE LAS TRIBUTABLES. EN RESUMEN, LO QUE DISPONEN LOS PRECEPTOS LEGALES ANTES MENCIONADOS, ES QUE LOS RETIROS, REMESAS AL EXTERIOR O DISTRIBUCIONES DE RENTAS, EN PRIMER LUGAR SE IMPUTARAN A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES CON LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN, Y UNA VEZ AGOTADO EL MONTO DE ESTAS, TALES RETIROS O DISTRIBUCIONES DEBERAN IMPUTARSE A LAS RENTAS EXENTAS O INGRESOS NO GRAVADOS CON TRIBUTOS, DENTRO DE LOS CUALES SE COMPRENDEN LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL CON SUS RESPECTIVOS REAJUSTES QUE NO CORRESPONDAN A UTILIDADES PENDIENTES DE TRIBUTACION. 4.- EN CONSECUENCIA, AL CONSTITUIR LO ANTES EXPRESADO UNA NORMATIVA GENERAL, ELLA TAMBIEN SE APLICA A LOS INVERSIONISTAS EXTRANJEROS ACOGIDOS A LAS DISPOSICIONES DEL DL NO. 600 U OTROS TEXTOS LEGALES, COMO OCURRE EN CASO DE LOS FONDOS DE INVERSION DE CAPITAL EXTRANJERO ACOGIDOS A LA LEY 18.657, SITUACION EN LA CUAL DICHOS FONDOS SOLO PODRAN REMESAR SU CAPITAL AL EXTERIOR, EN EL PLAZO SEÑALADO EN EL NO. 2 PRECEDENTE, EN LA MEDIDA QUE NO EXISTAN UTILIDADES PENDIENTES DE TRIBUTACION CON LA IMPOSICION UNICA QUE ESTABLECE DICHA LEY, EQUIVALENTE AL 10% SOBRE TODA CANTIDAD REMESADA AL EXTERIOR, REDITUADA POR LAS INVERSIONES DEL FONDO DE CAPITAL EXTRANJERO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.013, DEL 04.10.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |