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PERSONAS QUE REPRESENTE INCAPACES, SEAN ESTOS ABSOLUTOS O RELATIVOS - TUTELAS Y CURADURIAS - PRINCIPIO DE DECLARACION INDEPENDIENTE DE RENTAS COMO REGLA GENERAL - CASOS DE EXCEPCION DEL MARIDO Y EL PADRE LEGITIMO QUE DETENTAN USUFRUCTOS LEGALES - REPRESENTANTES DEBEN REFUNDIR EN UNA SOLA DECLARACION SUS RENTAS PROPIAS Y LAS DE SUS REPRESENTADOS - DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS - RESPONSABILIDAD - TOPES Y LIMITES MAXIMOS POR CADA CONTRIBUYENTE - CANTIDAD MAXIMA QUE SE PUEDE REBAJAR POR COTIZACION DE SALUD

1.- SE HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PAGOS REALIZADOS POR LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES O POR LAS COMPAÑIAS DE SEGUROS A LOS REPRESENTANTES, ALBACEAS O TUTORES DE BENEFICIARIOS INCAPACES, SEAN MENORES DE EDAD O INCAPACES ABSOLUTOS, CUANDO HA FALLECIDO EL CAUSANTE AFILIADO, CONSULTANDO EN QUIEN RECAE LA OBLIGACION DE DECLARACION Y PAGO DE DICHAS RENTAS. POR OTRA PARTE, EXPONE QUE EN EL CASO DE INVERSIONISTAS O ACCIONISTAS MENORES DE EDAD, DEBIERA EXIGIRSE EL NOMBRAMIENTO DE UN TUTOR O REPRESENTANTE AL REALIZAR LA INVERSION, QUIEN SERIA EL RESPONSABLE DE LA DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS QUE CORRESPONDAN. LAS CONSULTAS SON LAS SIGUIENTES:

A) LAS RENTAS PERCIBIDAS POR UN INCAPAZ RELATIVO O ABSOLUTO, BAJO LA MODALIDAD DE PENSIONES O DIVIDENDOS, DEBEN DECLARARSE EN FORMA INDIVIDUAL POR ESTOS, O BIEN DEBEN AGREGARSE A LAS RENTAS PERCIBIDAS POR EL REPRESENTANTE, TUTOR O ALBACEA EN SU CASO.

B) LAS CERTIFICACIONES EXIGIDAS POR LA LEY A LAS EMPRESAS SOBRE PENSIONES PERCIBIDAS, DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS, INVERSION EN ACCIONES DE PAGO, SALDOS DE AHORRO NETO E INTERESES PERCIBIDOS DEBEN INCLUIRSE EN CERTIFICADOS INDEPENDIENTES DE LOS DE SUS REPRESENTANTES, O BIEN SE DEBEN REFUNDIR EN UN SOLO DOCUMENTO TANTO LAS RENTAS PROPIAS DEL REPRESENTANTE COMO LAS DE SUS REPRESENTADOS.

C) SI EXISTE ALGUNA DISPOSICION LEGAL QUE OBLIGUE A LAS EMPRESAS BANCARIAS, A LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, COMPAÑIAS DE SEGUROS, FONDOS MUTUOS, ETC., A IDENTIFICAR A QUIENES REPRESENTEN A BENEFICIARIOS INCAPACES.

D) AL CONFECCIONAR LA DECLARACION DE SUS RENTAS A TRAVES DEL FORMULARIO 22, UN CONTRIBUYENTE QUE ACTUA COMO REPRESENTANTE DE INCAPACES, DEBE CONSIDERAR LAS EXENCIONES Y TOPES MAXIMOS POR CADA REPRESENTADO, AGREGANDOLAS A SU DECLARACION, O BIEN, POR EL CONTRARIO, DEBE REALIZAR TANTAS DECLARACIONES COMO REPRESENTADOS TENGA, Y OTRA POR SUS PROPIAS RENTAS, APLICANDO EN CADA CASO LOS TOPES QUE CORRESPONDAN.

E) POR ULTIMO, EN EL EVENTO QUE EXISTA UN TRABAJADOR IMPONENTE CON VARIOS CAUSANTES DE ASIGNACION FAMILIAR, EL MONTO MAXIMO DE REBAJA DE IMPUESTO A LA RENTA DE 4.2 UNIDADES DE FOMENTO SE CONSIDERA POR CADA REPRESENTADO, ESTO ES, POR CADA BENEFICIARIO INCLUIDO EN EL PLAN DE SALUD QUE COSTEA EL TRABAJADOR, O ESTE DEBE SER ENTENDIDO COMO UN MONTO UNICO.

2.- LAS PREGUNTAS SERAN RESPONDIDAS SIGUIENDO EL ORDEN EN QUE SE FORMULARON:

A) EN PRIMER TERMINO, CABE SEÑALAR QUE EL ARTICULO 8 NO. 5 DEL DL 830 SOBRE CODIGO TRIBUTARIO, DEFINE COMO CONTRIBUYENTES A "LAS PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS, O ADMINISTRADORES Y TENEDORES DE BIENES AJENOS AFECTADOS POR IMPUESTOS".

EL PROPOSITO DEL LEGISLADOR AL EXTENDER ESE CONCEPTO A LOS ADMINISTRADORES Y TENEDORES DE BIENES AJENOS ES EL QUE SE DE CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PARTE DE LAS PERSONAS QUE ACTUAN COMO REPRESENTANTES, O MAS AUN, A QUIENES DETENTAN BIENES AJENOS SIN POSEER TITULO ALGUNO QUE LES CONFIERA ALGUN DERECHO SOBRE ELLOS.

AHORA BIEN, RESPONDIENDO LA PREGUNTA FORMULADA, CABE PRECISAR QUE, POR REGLA GENERAL, TODA RENTA PERCIBIDA POR EL REPRESENTANTE DE UNA PERSONA INCAPAZ, DEBE SER DECLARADA EN FORMA INDEPENDIENTE DE SUS PROPIAS RENTAS, PUES LA EXISTENCIA DE LA REPRESENTACION NO IMPORTA EN MODO ALGUNO QUE SE PRODUZCA LA
REUNION DE DOS O MAS PATRIMONIOS EN UNO SOLO EN EL PLANO CIVIL.

PERO ESTA REGLA GENERAL ADMITE DOS GRANDES EXCEPCIONES, EN LAS CUALES, EN VIRTUD DE LA EXISTENCIA DE UN DERECHO REAL CONFERIDO POR LEY AL REPRESENTANTE, SE PRODUCE UN INCREMENTO EN EL PATRIMONIO DE ESTE, DEBIENDO SER DECLARADAS LAS RENTAS EN FORMA CONJUNTA, NO PORQUE EXISTA UN VINCULO DE REPRESENTACION, SINO POR LA EXISTENCIA DE UN USUFRUCTO LEGAL.

A.1. LA PRIMERA EXCEPCION LA CONSTITUYE LA MUJER CASADA EN SOCIEDAD CONYUGAL, SITUACION EN LA CUAL, POR EXPRESA DISPOSICION DE LOS ARTICULOS 1.750 Y 1.753 DEL CODIGO CIVIL, EL MARIDO TIENE EL USUFRUCTO DE SUS BIENES PROPIOS, DEBIENDO EN TAL CASO PRESENTAR EL MARIDO UNA SOLA DECLARACION POR SUS RENTAS Y LAS OBTENIDAS POR SU CONYUGE, SALVO EN LOS SIGUIENTES CASOS:

A.1.1. ARTICULO 1.758 DEL CODIGO CIVIL, CUANDO LA MUJER ADMINISTRE EN FORMA EXTRAORDINARIA LA SOCIEDAD CONYUGAL, LO CUAL OCURRIRA EN CASO DE INTERDICCION DEL MARIDO, O POR LARGA AUSENCIA DE ESTE SIN COMUNICACION CON SU FAMILIA Y HUBIESE SIDO NOMBRADA CURADORA DEL MARIDO O CURADORA DE SUS BIENES, TENIENDO POR ESE MISMO HECHO LA ADMINISTRACION DE LA SOCIEDAD CONYUGAL.

A.1.2. ARTICULO 150 DEL CODIGO CIVIL, CUANDO LA MUJER EJERZA EN FORMA SEPARADA E INDEPENDIENTE DEL MARIDO UN EMPLEO, OFICIO, PROFESION O INDUSTRIA, CONSIDERANDOSE SEPARADA DE BIENES RESPECTO DE ESE EMPLEO, OFICIO, PROFESION O INDUSTRIA Y DE LO QUE EN ELLOS OBTENGA, NO OBSTANTE CUALQUIERA ESTIPULACION EN CONTRARIO.

A.1.3. ARTICULO 166 DEL CODIGO CIVIL, SI A LA MUJER CASADA SE HICIESE UNA DONACION, O SE DEJASE UNA HERENCIA O LEGADO, CON LA CONDICION PRECISA DE QUE EN LAS COSAS DONADAS, HEREDADAS O LEGADAS NO TENGA LA ADMINISTRACION EL MARIDO, Y DICHA DONACION, HERENCIA O LEGADO HUBIESE SIDO ACEPTADA POR ESTA, PERTENECERAN A LA MUJER LOS FRUTOS DE LAS COSAS QUE ADMINISTRA Y TODO LO QUE CON ELLO ADQUIERA.

A.1.4. ARTICULO 167 DEL CODIGO CIVIL, SI EN LAS CAPITULACIONES MATRIMONIALES, ESTO ES, EN CONVENCIONES DE CONTENIDO PATRIMONIAL CELEBRADAS POR LOS ESPOSOS ANTES DEL MATRIMONIO O EN EL ACTO DE CELEBRACION DEL MISMO, SE ESTIPULE QUE LA MUJER ADMINISTRE SEPARADAMENTE UNA PARTE DE SUS BIENES, SE OBSERVARA LA MISMA REGLA DEL ARTICULO 166 DEL CODIGO CIVIL.

A.2. LA OTRA EXCEPCION AL PRINCIPIO DE DECLARACION INDEPENDIENTE DE RENTAS SE
ENCUENTRA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 243 DEL CODIGO CIVIL, PRECEPTO QUE ESTABLECE EL USUFRUCTO LEGAL DE LOS BIENES DEL HIJO NO EMANCIPADO EN FAVOR DE SU PADRE, DEBIENDO, AL IGUAL QUE EN EL CASO ANTERIOR, CONFECCIONARSE UNA SOLA DECLARACION DE RENTAS. ESTA REGLA TAMBIEN CONTEMPLA CONTRAEXCEPCIONES QUE SE DETALLAN EN EL MISMO PRECEPTO:

A.2.1. LOS BIENES ADQUIRIDOS POR EL HIJO EN EL EJERCICIO DE TODO EMPLEO, DE TODA PROFESION LIBERAL, DE TODA INDUSTRIA Y DE TODO OFICIO MECANICO. LOS BIENES COMPRENDIDOS EN ESTE NUMERO FORMAN EL PECULIO PROFESIONAL O INDUSTRIAL DEL HIJO.

A.2.2. LOS BIENES ADQUIRIDOS POR EL HIJO A TITULO DE DONACION, HERENCIA O LEGADO, CUANDO EL DONANTE O TESTADOR HA DISPUESTO EXPRESAMENTE QUE TENGA EL USUFRUCTO DE ESTOS BIENES EL HIJO, Y NO EL PADRE;

A.2.3. LAS HERENCIAS O LEGADOS QUE HAYAN PASADO AL HIJO POR INCAPACIDAD O INDIGNIDAD DEL PADRE, O POR HABER SIDO ESTE DESHEREDADO, EN CUYO CASO EL USUFRUCTO CORRESPONDERA A LA MADRE SI ESTA SEPARADA DE BIENES.

B) AL RESPECTO, CABE PRECISAR QUE LAS CERTIFICACIONES EXIGIDAS POR LEY A EMPRESAS SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS, INVERSIONES EN ACCIONES DE PAGO, SALDOS DE AHORRO NETO E INTERESES PERCIBIDOS, SON EMITIDAS, POR REGLA GENERAL, A NOMBRE DE LA PERSONA QUE REALIZO LA INVERSION, SIN QUE EN ESTAS SE DISTINGA CUANDO SE TRATA DE PERSONAS QUE ACTUAN POR SI O EN REPRESENTACION DE OTRAS. EN TODO CASO, LA RESPONSABILIDAD DE DECLARAR Y PAGAR LOS IMPUESTOS QUE PROCEDAN RECAERA EN LOS REPRESENTANTES, QUIENES DEBERAN CUMPLIR CON TALES OBLIGACIONES, EN CUMPLIMIENTO AL VINCULO CONTRACTUAL O LEGAL QUE MANTENGAN CON SUS REPRESENTADOS.

RESPECTO DE LAS PENSIONES PAGADAS POR LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES Y COMPAÑIAS DE SEGUROS, CABE SEÑALAR QUE, INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTAS SEAN LIQUIDADAS Y CERTIFICADAS SEPARADAMENTE A CADA BENEFICIARIO, ELLO DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 5 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, LA RESPONSABILIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS RESPECTIVOS CORRESPONDE A LA PERSONA QUE EJERZA LA CURADURIA O TUTELA DEL INCAPAZ, DEBIENDO REFUNDIR SUS RENTAS CON LAS DE SU REPRESENTADO, SI PROCEDE.

C) SOBRE EL PARTICULAR, CABE PRECISAR QUE NO EXISTE EN EL PLANO TRIBUTARIO DISPOSICION LEGAL ALGUNA QUE OBLIGUE A LAS EMPRESAS BANCARIAS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, COMPAÑIAS DE SEGUROS, FONDOS MUTUOS, ETC., A INDIVIDUALIZAR A LAS PERSONAS QUE REPRESENTEN INCAPACES, SEAN ESTOS ABSOLUTOS O RELATIVOS.

D) TAL COMO SE INDICO ANTERIORMENTE, ESTO ES, QUE SIENDO LA REGLA GENERAL EL QUE SE DEBAN CONFECCIONAR TANTAS DECLARACIONES COMO REPRESENTADOS SE TENGA, CONSIDERANDO LOS TOPES Y LIMITES MAXIMOS POR CADA CONTRIBUYENTE, LAS UNICAS SITUACIONES EN QUE LOS REPRESENTANTES DEBEN REFUNDIR EN UNA SOLA DECLARACION TANTO SUS RENTAS PROPIAS COMO LAS DE SUS REPRESENTADOS, LA CONSTITUYEN LOS CASOS DEL MARIDO Y EL PADRE LEGITIMO QUE DETENTAN DE USUFRUCTOS LEGALES, INDICADOS EN LOS PUNTOS A.1 Y A.2 PRECEDENTES, DEBIENDO EL REPRESENTANTE, EN TALES CASOS, AL EFECTUAR SU DECLARACION DE RENTA, INVOCAR COMO CONTRIBUYENTE UNICO LOS TOPES Y LIMITES MAXIMOS SEÑALADOS EN LA LEY

E) RESPECTO DE ESTA ULTIMA CONSULTA, CABE PRECISAR QUE EL SERVICIO A TRAVES DE SU OFICIO ORDINARIO 2.648 DEL 21.07.94, HA SOSTENIDO QUE LA COTIZACION LEGAL DE SALUD DEL 7%, Y LA SUPERIOR A DICHO PORCENTAJE, EFECTUADAS TANTO POR TRABAJADORES DEPENDIENTES COMO INDEPENDIENTES, HASTA POR UN MAXIMO DE 4.2 U
UF, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 92 DEL DL NO. 3.500, SE PODRAN DESCONTAR DE LAS REMUNERACIONES O RENTAS IMPONIBLES DE LOS CITADOS TRABAJADORES PARA EL CALCULO DE LOS IMPUESTOS, DEBIENDO, OBVIAMENTE, CONSIDERAR ESTE MAXIMO DE 4.2 UF POR CADA TRABAJADOR, SIN QUE ESTA CANTIDAD SE VEA ALTERADA POR EL NUMERO DE BENEFICIARIOS CON DERECHO A ASIGNACION FAMILIAR QUE TENGA EL COTIZANTE.