Jurisprudencia Administrativa 1995

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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, NO. 8, LETRA B), Y 18.

CORPORACION DE ESTUDIO, CAPACITACION Y EMPLEO - DEPOSITO DE LA SUBVENCION FISCAL QUE RECIBE - MERCADO DE CAPITALES - INTERESES OBTENIDOS - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA - EXENCION


1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS POR LA SITUACION TRIBUTARIA A QUE ESTAN AFECTOS LOS INTERESES OBTENIDOS EN EL MERCADO DE CAPITALES, A PARTIR DEL DEPOSITO DE LA SUBVENCION FISCAL QUE RECIBE LA CORPORACION DE ESTUDIO, CAPACITACION Y EMPLEO DE LA CAMARA DE PRODUCCION Y COMERCIO DE CONCEPCION, LA CUAL SE RECIBE EN DOS GRANDES CUOTAS, RESCATANDOSE FONDOS MES A MES PARA CUBRIR LAS NECESIDADES DEL PERSONAL Y FUNCIONAMIENTO DEL LICEO, QUE ADMINISTRA LA CORPORACION.

2.- SOBRE EL PARTICULAR CABE SEÑALAR, EN PRIMER TERMINO, QUE FRENTE A LAS OBLIGACIONES ESTABLECIDAS EN LE LEY DE LA RENTA, DEBE TENERSE PRESENTE QUE TODAS LAS PERSONAS, SEAN NATURALES O JURIDICAS, REVISTEN LA CALIDAD DE CONTRIBUYENTES EN LA MEDIDA QUE PUEDAN ESTAR SUJETOS A ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS QUE EN ELLA SE ESTABLECEN, LO CUAL OCURRIRA EN CASO QUE TALES PERSONAS POSEAN BIENES O REALICEN ACTIVIDADES SUSCEPTIBLES DE GENERAR RENTAS QUE, POR EJEMPLO, SE CLASIFIQUEN EN LA PRIMERA CATEGORIA.

EN EFECTO, LA LEY DE LA RENTA, SALVO LAS EXCEPCIONES TAXATIVAS QUE ELLA MISMA ESTABLECE, NO ATIENDE A LA NATURALEZA O FINALIDAD DE LAS PERSONAS PARA GRAVARLAS O NO CON IMPUESTO, SINO QUE CONSIDERA LAS ACTIVIDADES QUE ESTAS REALIZAN, LOS ACTOS Y CONTRATOS QUE EJECUTEN, Y LOS BENEFICIOS ECONOMICOS QUE PUEDAN OBTENER.

EN TAL SENTIDO, LAS PERSONAS JURIDICAS REGIDAS POR EL TITULO XXXIII DEL LIBRO I DEL CODIGO CIVIL, ESTARAN AFECTADAS CON IMPUESTO, EN LA MEDIDA QUE OBTENGAN RENTAS CLASIFICADAS EN LA PRIMERA CATEGORIA DE LA LEY DE LA RENTA, ATENDIENDO A LA FUENTE GENERADORA DE LOS INGRESOS, LOS CUALES PUEDEN PROVENIR, ENTRE OTROS, DE ACTIVIDADES RENTISTICAS, DE INVERSIONES INMOBILIARIAS, DE COMERCIO, INDUSTRIALES, DE SERVICIOS, O CUALQUIERA OTRA QUE SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN LOS NUMEROS 1 AL 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.

3.- POR OTRA PARTE, ES PRECISO CONSIDERAR QUE LA LETRA G) DEL NO. 4 DEL ARTICULO NO. 39 DE LA LEY DE LA RENTA, EXIME DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A "LOS DEPOSITOS A PLAZO EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA Y LOS DEPOSITOS DE CUALQUIER NATURALEZA EFECTUADOS EN ALGUNA DE LAS INSTITUCIONES MENCIONADAS EN LA LETRA C DE ESTE NUMERO". SEGUIDAMENTE, EL PRECEPTO EN SU INCISO FINAL ESTABLECE UNA CONTRAEXCEPCION AL DISPONER QUE LAS EXENCIONES CONTEMPLADAS EN LOS NUMEROS 2 Y 4 DEL ARTICULO RELATIVAS A OPERACIONES DE CREDITO O FINANCIERAS, NO REGIRAN CUANDO LAS RENTAS PROVENIENTES DE DICHAS OPERACIONES SEAN OBTENIDAS POR EMPRESAS QUE DESARROLLEN ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS NUMEROS 3, 4, Y 5 DEL ARTICULO 20 Y DECLAREN LA RENTA EFECTIVA.

4.- DE ACUERDO CON LO SEÑALADO, CABE EXPRESAR QUE, EN EL CASO PLANTEADO, NO CONCURREN LAS CONDICIONES EXIGIDAS POR EL PRECEPTO PARA QUE OPERE LA CONTRAEXCEPCION, PUES LA RECURRENTE NO CONSTITUYE UNA EMPRESA. AL EFECTO, ES NECESARIO ACLARAR QUE, AL NO EXISTIR LEY TRIBUTARIA VIGENTE QUE DEFINA EL TERMINO EMPRESA, ESTE SE DEBE ENTENDER EN SU SENTIDO NATURAL Y OBVIO, ESTO ES, DE ACUERDO A LO SOSTENIDO POR LA JURISPRUDENCIA JUDICIAL, EL QUE A LA PALABRA DA EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA DE LENGUA ESPAÑOLA, QUE LA DEFINE EN SU ACEPCION PERTINENTE COMO UNA "ENTIDAD INTEGRADA POR EL CAPITAL Y EL TRABAJO, COMO FACTORES DE LA PRODUCCION, Y DEDICADA A LAS ACTIVIDADES INDUSTRIALES, MERCANTILES O DE PRESTACION DE SERVICIOS CON FINES LUCRATIVOS Y CON LA CONSIGUIENTE RESPONSABILIDAD".
COMO SE LEE, LA EMPRESA REQUIERE DE LA FORMACION DE UN TODO CONSTITUIDO POR EL CAPITAL Y EL TRABAJO, ENCAMINADO A LA REALIZACION DE ACTIVIDADES MERCANTILES, INDUSTRIALES O DE PRESTACION DE SERVICIOS CON FINES LUCRATIVOS, PROPOSITO ESTE ULTIMO QUE NO CONCURRE EN EL CASO PLANTEADO, CONSIDERANDO LA NATURALEZA JURIDICA DE LA RECURRENTE, UNA PERSONA JURIDICA REGIDA POR EL TITULO XXXIII DEL LIBRO I DEL CODIGO CIVIL.

5.- EN CONSECUENCIA, LOS INTERESES OBTENIDOS EN EL MERCADO DE CAPITALES, A PARTIR DEL DEPOSITO DE LA SUBVENCION FISCAL QUE RECIBE LA CORPORACION DE ESTUDIO, CAPACITACION Y EMPLEO DE LA CAMARA DE PRODUCCION Y COMERCIO DE CONCEPCION, SE ENCUENTRAN EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 39 NO. 4, LETRA G) DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.


BENJAMIN SCHUTZ GARCIA
DIRECTOR SUBROGANTE

OFICIO NO. 413, DEL 10.02.95
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS