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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 59, INCISO PRIMERO E INCISO CUARTO, NO. 1, LETRA B) PRESTAMOS A EXPORTADORES - CREDITOS OTORGADOS DESDE EL EXTERIOR - INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS EXTRANJERAS O INTERNACIONALES - PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE COMO ACREEDORES - INTERESES REMESADOS AL EXTERIOR - IMPUESTO ADICIONAL DEL ART. 59 DE LA LEY DE LA RENTA - TASA DE 35% O 4% - FORMULA DE CALCULO DEL IMPUESTO. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO ACERCA DEL TIPO DE IMPUESTO QUE AFECTA A LOS INTERESES PROVENIENTES DE PRESTAMOS OTORGADOS A LOS EXPORTADORES Y LA FORMA DE CALCULO DEL MISMO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL NO. 1 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, GRAVA CON UN IMPUESTO ADICIONAL DE 4% A LOS INTERESES PROVENIENTES DE LAS OPERACIONES QUE INDICA DICHA NORMA, SIEMPRE Y CUANDO RESPECTO DE CADA UNA DE ELLAS SE CUMPLAN LAS CONDICIONES QUE SE EXIGEN EN CADA CASO. EN EL EVENTO QUE NO SE CUMPLAN LOS REQUISITOS EXIGIDOS, LOS INTERESES PROVENIENTES DE TALES OPERACIONES, SE GRAVAN CON UNA TASA GENERAL DEL 35%, ESTABLECIDA EN EL INCISO PRIMERO DE LA CITADA DISPOSICION LEGAL. AHORA BIEN, DENTRO DE LAS OPERACIONES QUE INDICA LA REFERIDA NORMA, SE ENCUENTRAN LOS INTERESES PROVENIENTES DE CREDITOS OTORGADOS DESDE EL EXTERIOR POR INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS EXTRANJERAS O INTERNACIONALES, SIEMPRE QUE LA RESPECTIVA OPERACION Y, ADEMAS, EN EL CASO DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS O INTERNACIONALES, HAYAN SIDO AUTORIZADAS EXPRESAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE. 3.- POR LO TANTO, SI LOS INTERESES A QUE SE REFIERE LA CONSULTA DEL RECURRENTE, SON DE AQUELLOS A QUE SE REFIERE LA LETRA B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL CON TASA DE 4%, TRIBUTO QUE DEBE SER RETENIDO Y DECLARADO POR EL PAGADOR DE LA RENTA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 74 NO. 4 Y 79 DE LA CITADA LEY, EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR EL ARTICULO 82 DEL MISMO TEXTO LEGAL. CABE SEÑALAR QUE PARA EL CALCULO DE LOS INTERESES A QUE ALUDE EL MENCIONADO PRECEPTO LEGAL, NO RIGEN LAS NORMAS DEL ARTICULO 41 BIS DE LA LEY DE LA RENTA. EN EFECTO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL CITADO ARTICULO 59, Y SOSTENIDO INVARIABLEMENTE POR ESTE SERVICIO A TRAVES DE SUS DIVERSAS INSTRUCCIONES, EL IMPUESTO ADICIONAL QUE CONTIENE DICHA NORMA, ATENDIDO SUS CARACTERISTICAS, BASE IMPONIBLE Y LA FORMA EN QUE SE CUMPLE, SE APLICA SOBRE EL TOTAL DE LAS CANTIDADES QUE SE REMESAN AL EXTERIOR, SIN DEDUCCION DE NINGUNA ESPECIE, INCLUIDAS AQUELLAS SUMAS QUE LAS PARTES NO CALIFIQUEN DE INGRESOS PROPIAMENTE TALES. POR LO TANTO, CUANDO TALES RENTAS SEAN OBTENIDAS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, ELLAS SE GRAVAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL, YA SEA CON TASA DE 35% O 4%, ESTABLECIDA EN EL INCISO PRIMERO O EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY, ATENDIENDO EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE SE EXIGEN PARA LA APLICACION DE UNA U OTRA ALICUOTA. DICHO TRIBUTO SE APLICA SOBRE LA TOTALIDAD DE LOS INTERESES REMESADOS AL EXTERIOR, YA QUE TAL DISPOSICION CONTIENE UNA NORMA ESPECIFICA PARA LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN QUE ESTABLECE, QUE PRIMA SOBRE LA NORMATIVA DE CARACTER GENERAL QUE CONTEMPLA EL ARTICULO 41 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, TODO ELLO CONFORME AL PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD DE LA NORMA QUE DEBE REGIR EN LA APLICACION DE LAS MISMAS, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 13 DEL CODIGO CIVIL. 4.- AHORA BIEN, PARA EL CASO QUE LAS INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS EXTRANJERAS OTORGUEN LAS LINEAS DE CREDITO BAJO LA CONDICION DE QUE EL IMPUESTO QUE EVENTUALMENTE PUEDA GRAVAR A LA OPERACION, SEA DE CARGO DEL DEUDOR DE LA RENTA, SE SEÑALA QUE DE ACUERDO A INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA (SUPLEMENTO 6(17)25, DEL 14.01.66), EN ESTOS CASOS LEGALMENTE SOLO CABE ADMITIR QUE DE LA RENTA O CANTIDAD RECIBIDA POR EL ACREEDOR EXTRANJERO, YA SE ENCUENTRA DEDUCIDO Y RETENIDO EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE, DE MANERA QUE ESTE TRIBUTO INDISCUTIBLEMENTE ES PARTE DE LA PROPIA RENTA IMPONIBLE, APLICANDOSE EN LA ESPECIE PARA SU CALCULO LA SIGUIENTE FORMULA: MONTO INTERES QUE CORRESPONDE MONTO DEL AL ACREEDOR X TASA DEL IMPUESTO = IMPUESTO A EXTRANJERO (4% O 35%) A PAGAR 100 MENOS TASA DEL IMPUESTO JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.108, DEL 14.07.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |