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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 41 EMPRESAS QUE DECLARAN SUS RENTAS EN PRIMERA CATEGORIA EN BASE A CONTABILIDAD COMPLETA - INVERSIONES - CUOTAS DE FONDOS MUTUOS Y DE FONDOS DE PENSIONES - MECANISMO DE CORRECCION MONETARIA DEL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA - ACTIVOS "NO MONETARIOS" - ACTUALIZACION - ACTIVOS "MONETARIOS" GASTO TRIBUTARIO 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE MEDIANTE LA CUAL CONSULTA SI ES PROCEDENTE APLICAR CORRECCION MONETARIA POR LA VARIACION DEL I.P.C. EN LAS INVERSIONES REALIZADAS, POR EMPRESAS QUE DECLAREN SUS RENTAS EN PRIMERA CATEGORIA EN BASE A CONTABILIDAD COMPLETA, EN CUOTAS DE FONDOS MUTUOS Y DE FONDOS DE PENSIONES, ASIMILANDO SU TRATAMIENTO AL DEFINIDO PARA LAS ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS. EN RELACION CON LA MATERIA, MANIFIESTA QUE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 38 Y 40 DEL DL NO. 3.500, DE 1980, MODIFICADO EL PRIMERO POR LA LEY NO. 19.301, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 19.03.94, DEBEN MANTENER INVERTIDO EN CUOTAS DEL MISMO FONDO DE PENSIONES ADMINISTRADOS POR ELLAS EL EQUIVALENTE AL UNO POR CIENTO DEL FONDO, EL QUE CONSTITUYE EL ENCAJE CUYA FINALIDAD ES RESPONDER DE LA RENTABILIDAD MINIMA A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 37 DEL DL NO. 3.500. SEGUIDAMENTE SEÑALA QUE SOLO EXISTEN NORMAS E INSTRUCCIONES SOBRE LA CONEXION MONETARIA DE ESTE TIPO DE ACTIVOS EN EL CASO DE LAS CUOTAS DE LOS FONDOS DE INVERSION CREADOS POR LA LEY NO. 18.815, DE 1989, RESPECTO DE LOS CUALES ESTE SERVICIO, HABIDA CONSIDERACION DE LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 32 DE DICHA LEY, INSTRUYO A TRAVES DE LA CIRCULAR NO. 41 DE 1989, QUE LAS CUOTAS DE PARTICIPACION EN ESTOS FONDOS SE DEBEN ACTUALIZAR DE ACUERDO CON EL NO. 8, DEL ARTICULO 41. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS EN QUE SE BASA EL MECANISMO DE CORRECCION MONETARIA DEL ARTICULO 41, DE LA LEY DE LA RENTA, LOS ACTIVOS QUE SE CORRIGEN CONFORME A LOS PARAMETROS DE ACTUALIZACION QUE ESTABLECE DICHA NORMA PARA CADA CASO, SON AQUELLOS QUE SE CALIFICAN COMO "NO MONETARIOS", VALE DECIR, LOS QUE DE ALGUNA MANERA SE AUTOPROTEGEN DEL PROCESO INFLACIONARIO; NO AQUELLOS CATALOGADOS DE "MONETARIOS", SIN PERJUICIO QUE RESPECTO DE ESTOS ULTIMOS SE RECONOZCA COMO GASTO EN LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, LA DESVALORIZACION MONETARIA QUE HAN SUFRIDO AL NO ESTAR PROTEGIDOS DE LA INFLACION, DE ACUERDO A LA MECANICA DE DETERMINACION Y ACTUALIZACION DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO INICIAL, ESTABLECIDA EN EL NO. 1 DE LA DISPOSICION LEGAL ANTES MENCIONADA. AHORA BIEN, DENTRO DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, SE ENCUENTRAN LOS CREDITOS O DERECHOS QUE CONSTITUYEN INVERSIONES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE, EXPRESADOS EN MONEDA EXTRANJERA O NACIONAL REAJUSTABLE, LOS CUALES CONFORME A LO DISPUESTO POR EL NO. 4 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DEL RAMO, SE ACTUALIZAN DE ACUERDO AL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA DE QUE SE TRATE O SEGUN EL REAJUSTE PACTADO ENTRE LAS PARTES. 3.- EN RELACION CON LA CONSULTA FORMULADA, Y DE ACUERDO A LO EXPRESADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, SE CONCLUYE QUE LAS INVERSIONES A QUE SE REFIERE SU ESCRITO, SON CALIFICADAS DE "ACTIVOS MONETARIOS" PARA LOS EFECTOS DE LA APLICACION DEL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, AL NO EXISTIR CLAUSULAS DE REAJUSTABILIDAD QUE PROTEJAN A LAS CITADAS INVERSIONES DE LOS EFECTOS DE LA INFLACION. 4.- EN CONSECUENCIA, DICHOS ACTIVOS NO SE CORRIGEN AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, PERMANECIENDO EN LA CONTABILIDAD POR SU VALOR ORIGINAL, SIN PERJUICIO DE RECONOCER COMO GASTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA LA DESVALORIZACION MONETARIA QUE HAN SUFRIDO AL NO AUTOPROTEGERSE DE LA INFLACION.
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