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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 34 BIS, NO. 2 EMPRESA DE TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS - EMPRESARIOS QUE NO SEAN SOCIEDADES ANONIMAS O EN COMANDITA POR ACCIONES - VEHICULOS MOTORIZADOS - INGRESOS - DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA - REGIMEN DE RENTA PRESUNTA - REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY NO. 18.985, DE 1990 - ALCANCE 1.- SE HA REQUERIDO DE ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO QUE ACLARE CUAL SERIA EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO, EN EL IMPUESTO A LA RENTA, APLICABLE A UNA EMPRESA DE TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS QUE CON ANTERIORIDAD A LA VIGENCIA DE LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA, DEL AÑO 1990, HUBIERA OPTADO POR DECLARAR LA RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD, DE ACUERDO A LA NORMATIVA ANTERIORMENTE VIGENTE. EN RELACION CON LO ANTES SEÑALADO, PLANTEA LAS DOS INTERPRETACIONES QUE PODRIAN DARSE AL CASO FORMULADO, EXPLICANDO DETALLADAMENTE LOS ARGUMENTOS EN QUE DEBEN SUSTENTARSE CADA UNA DE LAS SOLUCIONES POSIBLES, TODO ELLO BASADO EN LO DISPUESTO EN EL ANTERIOR TEXTO DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DE LA RENTA Y EN EL ACTUAL TEXTO DEL ARTICULO 34 BIS DE DICHA LEY 2.- AL RESPECTO, ES PRECISO SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY NO. 18.985, SOBRE REFORMA TRIBUTARIA, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 28 DE JUNIO DE 1990, TUVO DENTRO DE SUS OBJETIVOS EL INTRODUCIR ALGUNAS LIMITACIONES O RESTRICCIONES A LOS REGIMENES DE RENTA PRESUNTA -QUE COMO MODALIDAD GENERAL VIGENTE A LA FECHA DE LA DICTACION DE LA CITADA LEY AFECTABA A LOS CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLABAN ACTIVIDADES AGRICOLAS, MINERAS Y DE TRANSPORTE- ESTABLECIENDOSE EN LA ESPECIE DETERMINADOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIRSE AL EFECTO PARA SEGUIR TRIBUTANDO ACOGIDOS AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA. DE AHI ENTONCES QUE LA CITADA LEY NO. 18.985 DEROGO LA ANTERIOR DISPOSICION QUE REGULABA LA TRIBUTACION DEL TRANSPORTE TERRESTRE AGREGANDO A LA LEY DE LA RENTA, MEDIANTE SU ARTICULO 1 NO. 15, UN NUEVO ARTICULO, SIGNADO CON EL NO. 34 BIS, EN EL CUAL SE ESTABLECE EL SISTEMA GENERAL DE TRIBUTACION QUE AFECTA A LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTE, YA SEA DE PASAJEROS O DE CARGA. DE LA LECTURA ATENTA DE DICHO PRECEPTO, SE COMPRUEBA QUE LA REFERIDA NORMA NO ALTERA EL REGIMEN GENERAL DE TRIBUTACION QUE AFECTABA CON ANTERIORIDAD A LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE, MANTENIENDOSE COMO TAL EL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA, CON LA LIMITACION IMPORTANTE QUE SOLO EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES DEDICADOS AL TRANSPORTE DE CARGA AJENA PARA QUE CONTINUEN ACOGIDOS A DICHO SISTEMA, DEBEN CUMPLIR DETERMINADOS REQUISITOS QUE LA MISMA NORMA SE ENCARGA DE SEÑALAR EN SU NO. 3. 3.- AHORA BIEN, DEL TEXTO DEL NO. 2 DEL CITADO PRECEPTO LEGAL, SE PUEDE COLEGIR CLARAMENTE QUE TAL DISPOSICION SOLO ESTABLECE UN REGIMEN DE RENTA PRESUNTA PARA QUE LOS CONTRIBUYENTES QUE EXPLOTEN VEHICULOS MOTORIZADOS EN EL TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS -QUE NO SEAN SOCIEDADES ANONIMAS NI EN COMANDITA POR ACCIONES- PUEDAN CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FRENTE A LA LEY DE LA RENTA, SIN QUE DICHA NORMA CONTEMPLE COMO ALTERNATIVA UN REGIMEN DE RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA PARA QUE LAS REFERIDAS PERSONAS DECLAREN Y PAGUEN SUS IMPUESTOS, OPCION QUE DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL INCISO DECIMO DEL NO. 3 DEL ARTICULO 34 BIS, SOLO SE CONTIENE PARA LOS CONTRIBUYENTES DEL TRANSPORTE DE CARGA AJENA, NO OBSTANTE CUMPLIR ESTOS CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA TRIBUTAR SUJETOS AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA. 4.- EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO LA CONSULTA FORMULADA, SE INFORMA QUE AL NO CONTEMPLAR EL ARTICULO 34 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, YA SEA, EN FORMA OBLIGATORIA O VOLUNTARIA, UN REGIMEN DE RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD, PARA QUE LAS EMPRESAS QUE EXPLOTEN VEHICULOS MOTORIZADOS EN EL TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS, CUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FRENTE A LA LEY DE LA RENTA, ESTOS CONTRIBUYENTES, UNICAMENTE PUEDEN DECLARAR Y PAGAR SUS IMPUESTOS A LA RENTA ACOGIDOS AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA QUE COMO NORMA GENERAL ESTABLECE EL NO. 2 DEL CITADO PRECEPTO. POR LO TANTO, LAS EMPRESAS QUE CON ANTERIORIDAD A LA LEY DE REFORMA SEÑALADA HUBIEREN OPTADO POR ACOGERSE AL REGIMEN DE RENTA EFECTIVA, INDEFECTIBLEMENTE DEBEN VOLVER AL REGIMEN DE RENTA PRESUNTA QUE COMO UNICO REGIMEN CONTEMPLA LA ACTUAL NORMA QUE REGULA LA TRIBUTACION DE LOS REFERIDOS CONTRIBUYENTES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.289, DEL 10.05.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |