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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 84 EMPRESA QUE TRIBUTA EN PRIMERA CATEGORIA - RENTA EFECTIVA - BIEN RAIZ DE SU ACTIVO FIJO - VENTA - PAGOS PROVISIONALES MENSUALES - DETERMINACION DE TASA VARIABLE - EXCLUSION IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA POR UTILIDAD EN ESA VENTA Y PPM. RESPECTIVO. 1.- RESPECTO DE UNA EMPRESA QUE TRIBUTA EN PRIMERA CATEGORIA EN BASE A RENTA EFECTIVA, EN EL AÑO 1993, VENDE UN BIEN RAIZ, EL QUE FORMABA PARTE DE SU ACTIVO FIJO, ORIGINANDO LA UTILIDAD OBTENIDA EN DICHA ENAJENACION UN AUMENTO SUSTANCIAL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, NO ALCANZANDO LOS PPM. A CUBRIR DICHO TRIBUTO, LO QUE OBLIGARIA A AUMENTAR LA TASA VARIABLE EN EL PERIODO SIGUIENTE, A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SE HA CONSULTADO SOBRE TAL SITUACION LO SIGUIENTE: (A) SI EL IMPUESTO ORIGINADO POR LA UTILIDAD EN LA VENTA DEL ACTIVO FIJO DEBE CONSIDERARSE PARA LA DETERMINACION DE LA TASA VARIABLE QUE ESTABLECE EL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA, Y B) SI EL PRECIO DE VENTA DEL ACTIVO FIJO DEBE CONSIDERARSE INGRESO BRUTO AFECTO A PPM. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA, LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES ANUALES DE PRIMERA Y/O SEGUNDA CATEGORIA, DEBERAN EFECTUAR MENSUALMENTE PAGOS PROVISIONALES A CUENTA DE LOS IMPUESTOS ANUALES QUE LES CORRESPONDA PAGAR, APLICANDO SOBRE EL MONTO DE LOS INGRESOS BRUTOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS, PROVENIENTES, ENTRE OTRAS ACTIVIDADES, DE LOS NUMEROS 1, LETRA A), INCISO DECIMO DE LA LETRA B) E INCISO FINAL DE LA LETRA D), 3, 4 Y 5 DEL ARTICULO 20, UN DETERMINADO PORCENTAJE, CALCULADO BAJO LA MODALIDAD QUE INDICA DICHO PRECEPTO LEGAL. PARA LA DETERMINACION DE LOS INGRESOS BRUTOS MENSUALES, AGREGA LA CITADA DISPOSICION QUE SE ESTARA A LAS NORMAS DEL ARTICULO 29 DE LA LEY, INDICANDO ESTE ULTIMO PRECEPTO QUE CONSTITUYEN INGRESOS BRUTOS TODOS LOS INGRESOS DERIVADOS DE LA EXPLOTACION DE BIENES Y ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LA PRIMERA CATEGORIA, EXCEPTO LOS INGRESOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, LA VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO, SE CLASIFICA EN EL NO. 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA, POR NO ENCONTRARSE SU IMPOSICION EXPRESAMENTE ESTABLECIDA EN OTRA CATEGORIA. POR LO TANTO, Y RESPONDIENDO LA PRIMERA CONSULTA FORMULADA, LOS INGRESOS OBTENIDOS DE TALES ENAJENACIONES, CONFORME A LO ESTABLECIDO POR LA LETRA A) DEL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR EL ARTICULO 29 DE LA MISMA LEY, SE ENCUENTRAN AFECTOS A PAGOS PROVISIONALES MENSUALES, CUMPLIENDOSE DICHA OBLIGACION, DE ACUERDO A LAS NORMAS GENERALES QUE LA REGULAN. 3.- EN RELACION CON LA SEGUNDA SITUACION PLANTEADA, SE EXPRESA COMO ANTECEDENTE PREVIO QUE LA BASE IMPONIBLE, EN LA CUAL DESCANSA LA APLICACION DE LA TASA DE LOS PAGOS PROVISIONALES, ESTA CONSTITUIDA POR LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS BRUTOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 29 DE LA LEY DE LA RENTA, PERCIBIDOS O DEVENGADOS MENSUALMENTE, SIEMPRE QUE PROVENGAN DE ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN LOS NUMEROS 1 (LETRA A), INCISO DECIMO DE LA LETRA B) E INCISO FINAL DE LA LETRA D) 3, 4 Y 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. POR SU PARTE, LA VENTA DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEBE CLASIFICARSE COMO UN INGRESO DEL NO. 5 DEL ARTICULO 20, SEGUN LO EXPRESADO EN EL NUMERO PRECEDENTE. DE LO ANTERIORMENTE SEÑALADO, SE CONCLUYE QUE EL MENCIONADO INGRESO DEBIO FORMAR PARTE, EN LA OPORTUNIDAD DE SU PERCEPCION O DEVENGAMIENTO, DE LA BASE IMPONIBLE AFECTA A LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS Y, ADEMAS, REPERCUTIR EN LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE AFECTA AL CONTRIBUYENTE. POR OTRO LADO, EL MECANISMO CONTEMPLADO EN LA LETRA A) DEL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA, POR MEDIO DEL CUAL LAS EMPRESAS DEBEN PROCEDER A RECALCULAR ANUALMENTE LA TASA DE PAGO PROVISIONAL, TOMA COMO BASE LA TASA QUE APLICADA A LOS INGRESOS BRUTOS DEL EJERCICIO ANTERIOR PERMITE CUBRIR LA CUANTIA TOTAL DE LOS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA QUE AFECTARON A LA EMPRESA POR EL MISMO AÑO COMERCIAL. RESULTA EVIDENTE, ENTONCES, QUE SI EN EL AÑO QUE SE TOMA COMO MUESTRA, LA EMPRESA HA OBTENIDO UN INGRESO TOTALMENTE FORTUITO Y EXTRAORDINARIO, AJENO A LA RAZON DE SER DE SU GIRO O ACTIVIDAD, COMO ES EL CASO DE LA VENTA DE UN BIEN DEL ACTIVO INMOVILIZADO, LA NUEVA TASA QUE SE RECALCULE PARA EL AÑO SIGUIENTE NO CUMPLIRA SU OBJETIVO DE PROVISIONAR ADECUADAMENTE EL TRIBUTO ANUAL A LA RENTA PERTINENTE, SINO QUE, MUY POR EL CONTRARIO, SERA CAUSANTE DE LA CREACION ARTIFICIOSA DE UN EXCEDENTE DE PAGOS PROVISIONALES, SI ES QUE NO SE PRESCINDE DE LA INCIDENCIA QUE EL REFERIDO INGRESO EXTRAORDINARIO PRODUJO TANTO EN EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS EN EL AÑO ANTERIOR COMO EN LA CUANTIA DEL IMPUESTO ANUAL RESPECTIVO. A OBJETO DE NO VULNERAR LOS FUNDAMENTOS Y OBJETIVOS DEL SISTEMA DE PAGOS PROVISIONALES, EXPLICITADOS POR ESTA DIRECCION NACIONAL MEDIANTE LA CIRCULAR NO. 82, DE 1976, ESTO ES, QUE SU OBJETIVO "NO ES OTRO QUE EL DE HACER PROVISION DE LOS IMPUESTOS, DE TAL MODO QUE LA LEY NO HA QUERIDO CREAR UN REMANENTE O EXCESO", LA EMPRESA RECURRENTE DEBERA, PARA EL SOLO EFECTO DEL CALCULO DE SU TASA DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES APLICABLE A LOS INGRESOS BRUTOS DE LOS MESES DE ABRIL A MARZO, EXCLUIR LA INCIDENCIA QUE LA VENTA DEL BIEN DEL ACTIVO INMOVILIZADO PRODUJO EN EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS, EN SU CARACTER DE INGRESO BRUTO, Y EN EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA POR LA PARTE DE LA CITADA VENTA Y GASTOS QUE GUARDEN RELACION CON LA OPERACION CORRESPONDIENTE, TODO ELLO EN FUNCION DEL EJERCICIO COMERCIAL FINALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO PRECEDENTE. LO ANTERIOR, EN ATENCION AL CARACTER CLARAMENTE EVENTUAL, FORTUITO Y EXTRAORDINARIO QUE TUVO EL INGRESO EN REFERENCIA Y QUE, OBVIAMENTE, NO PUEDE IDENTIFICARSE NI ASIMILARSE A OTROS PROVENIENTES DEL GIRO O ACTIVIDAD DE LA EMPRESA. 4.- POR LO TANTO, Y DE ACUERDO A LO CONSULTADO POR LA EMPRESA RECURRENTE, SE CONCLUYE QUE PARA DETERMINAR LA TASA VARIABLE DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES QUE ESTABLECE EL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA, SE DEBEN EXCLUIR PARA EL CALCULO DE ESTA, TANTO EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ORIGINADO POR LA UTILIDAD EN LA VENTA DEL ACTIVO FIJO, COMO TAMBIEN EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL QUE AFECTO A DICHO INGRESO, TODO ELLO DE ACUERDO A LO COMENTADO EN EL NUMERO PRECEDENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.222, DEL 05.05.95 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS DIRECTOS |