|
NUEVO SISTEMA DE PENSIONES - DECRETO LEY NO. 3.500 - ART. 28 - DO DEL 13 DE NOVIEMBRE DE 1980
ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES - AFILIADOS - PRESTACIONES DE SERVICIOS - COMISIONES - DEVENGO PARA FINES TRIBUTARIOS - NORMA DEL ART. 28 DEL DL NO. 3.500 - SENTIDO Y ALCANCE. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DEL PERIODO EN QUE LAS COMISIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 28 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, DE 1980, DEBEN SER CONSIDERADAS COMO INGRESO TRIBUTABLE DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, INDICANDO AL RESPECTO LAS SIGUIENTES TRES POSIBILIDADES: EN EL PERIODO EN QUE SE DEVENGA LA REMUNERACION DEL TRABAJADOR DE LA CUAL SE DESCUENTA LA COTIZACION, Y POR ENDE, LA COMISION DE LA AFP; EN EL PERIODO EN QUE LA COTIZACION ES RECAUDADA POR LA AFP; O EN EL PERIODO EN QUE LAS COTIZACIONES SON ACREDITADAS EN LAS CUENTAS PERSONALES DE LOS AFILIADOS. 2.- DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 17 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, DE 1980, LOS AFILIADOS AL SISTEMA DE PENSIONES CONTENIDO EN DICHO TEXTO LEGAL, ADEMAS, DE LAS COTIZACIONES DESTINADAS A SU CUENTA DE CAPITALIZACION INDIVIDUAL, DEBEN EFECTUAR UNA COTIZACION ADICIONAL EN LA MISMA CUENTA Y CALCULADA SOBRE LA MISMA BASE, DETERMINADA POR CADA ADMINISTRADORA Y ESTARA DESTINADA A SU FINANCIAMIENTO, INCLUIDO EL PAGO DE LA PRIMA DE SEGURO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 59. POR SU PARTE, EL ARTICULO 28 DE ESTE MISMO TEXTO LEGAL, ESTABLECE QUE LAS ADMINISTRADORAS TENDRAN DERECHO A UNA RETRIBUCION ESTABLECIDA SOBRE LA BASE DE COMISIONES DE CARGO DE LOS AFILIADOS, LAS QUE SERAN DEDUCIDAS DE LAS RESPECTIVAS CUENTAS DE CAPITALIZACION INDIVIDUAL O DE LOS RETIROS, SEGUN CORRESPONDA. AGREGA A CONTINUACION DICHA DISPOSICION, QUE TALES COMISIONES ESTARAN DESTINADAS AL FINANCIAMIENTO DE LAS ADMINISTRADORAS, INCLUYENDO LA ADMINISTRACION DEL FONDO DE PENSIONES, DE LAS CUENTAS DE CAPITALIZACION INDIVIDUAL, DE LOS SISTEMAS DE PENSIONES DE VEJEZ, INVALIDEZ Y SOBREVIVENCIA Y DEL SISTEMA DE BENEFICIOS GARANTIZADOS POR EL ESTADO, EL PAGO DE LA PRIMA DEL CONTRATO DE SEGURO A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 59 Y LA ADMINISTRACION DE LAS DEMAS PRESTACIONES QUE ESTABLECE ESTA LEY AL RESPECTO, CABE INDICAR QUE EN DEFINITIVA LAS COMISIONES ESTABLECIDAS POR EL ARTICULO 28 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, EN BENEFICIO DE LA ADMINISTRADORA, CORRESPONDEN EXACTAMENTE A LA MISMA SUMA QUE ESTABLECE EL INCISO SEGUNDO DEL ARTICULO 17 DEL TEXTO LEGAL POR CONCEPTO DE COTIZACION ADICIONAL DEL AFILIADO, CIRCUNSTANCIA ESTA QUE SE ENCUENTRA EXPRESAMENTE ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 29. FINALMENTE DEBE SEÑALARSE, QUE LAS SUMAS POR CONCEPTO DE COTIZACION ADICIONAL, ESTAN DESTINADAS SIEMPRE A FORMAR PARTE DEL FONDO DE PENSIONES CONSIDERADO ESTE COMO UN PATRIMONIO INDEPENDIENTE DEL PATRIMONIO DE LA ADMINISTRADORA, TODA VEZ QUE DE ACUERDO CON EL ARTICULO 33, EN LA COMPOSICION DE ESTE, SE INCLUYE EL MONTO DE TODAS LAS COTIZACIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 17 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, LAS CUALES EN SU TOTALIDAD SE BENEFICIAN CON LA RENTABILIDAD DEL FONDO, ELLO SIN PERJUICIO DE QUE CON POSTERIORIDAD, AL ACREDITARSE LAS COTIZACIONES EN LA CUENTA INDIVIDUAL DEL AFILIADO JUNTO CON SU RENTABILIDAD, SIMULTANEAMENTE SE CARGUEN LAS COMISIONES DE LAS AFP SOLO POR EL MONTO HISTORICO DESCONTADO COMO COTIZACION ADICIONAL. 3.- AHORA BIEN, EN EL ASPECTO TRIBUTARIO CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LOS IMPUESTOS QUE EL TEXTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ESTABLECE, SE APLICAN POR REGLA GENERAL SOBRE EL CONCEPTO RENTA QUE EL REFERIDO CUERPO LEGAL DEFINE EN EL NO. 1 DE SU ARTICULO 2, DISPOSICION ESTA QUE ESTABLECE ...®SE ENTENDERA: 1.- POR "RENTA", LOS INGRESOS QUE CONSTITUYAN UTILIDADES O BENEFICIOS QUE RINDA UNA COSA O ACTIVIDAD Y TODOS LOS BENEFICIOS, UTILIDADES E INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PERCIBAN O DEVENGUEN, CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA, ORIGEN O DENOMINACION¯. EN CONSIDERACION A QUE LA DEFINICION TRANSCRITA INCORPORA LOS CONCEPTOS DEVENGADO Y PERCIBIDO, EL MISMO ARTICULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SUS NUMEROS 2 Y 3, RESPECTIVAMENTE, DEFINE TALES CONCEPTOS, ESTABLECIENDO QUE SE ENTENDERA: ®2.- POR "RENTA DEVENGADA", AQUELLA SOBRE LA CUAL SE TIENE UN TITULO O DERECHO, INDEPENDIENTEMENTE DE SU ACTUAL EXIGIBILIDAD Y QUE CONSTITUYE UN CREDITO PARA SU TITULAR¯ Y ®3.- POR "RENTA PERCIBIDA", AQUELLA QUE HA INGRESADO MATERIALMENTE AL PATRIMONIO DE UNA PERSONA. DEBE, ASIMISMO, ENTENDERSE QUE UNA RENTA DEVENGADA SE PERCIBE DESDE QUE LA OBLIGACION SE CUMPLE POR ALGUN MODO DE EXTINGUIR DISTINTO AL PAGO.¯ 4.- PARA LOS FINES DE LA RESOLUCION DE SU CONSULTA, Y CONSIDERANDO QUE EL MONTO O SUMA SOBRE LA CUAL DEBEN APLICARSE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, ES LA RENTA ANUAL OBTENIDA EN UN AÑO COMERCIAL, ENTENDIDO ESTE, POR REGLA GENERAL, COMO EL PERIODO DE DOCE MESES QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE, PROCEDE DETERMINAR, ENTONCES, EL PERIODO EN QUE LAS COMISIONES, ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 28 DEL DECRETO LEY NO. 3.500 PARA EL FINANCIAMIENTO DE LA ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES, DEBEN SER CONSIDERADAS POR ESTA ULTIMA, COMO INGRESO TRIBUTABLE PARA LOS FINES DE LA APLICACION DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA QUE CORRESPONDAN. 5.- PARA TALES EFECTOS, CABE EXPRESAR QUE LOS INGRESOS CORRESPONDIENTES A LAS COMISIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 28 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, PARA EL FINANCIAMIENTO DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, SE ENTIENDEN PERCIBIDAS POR ESTAS, EN EL PERIODO EN QUE INGRESAN MATERIALMENTE A SU PATRIMONIO, ESTO ES, EN EL MES EN QUE SE PRODUCE EL CARGO EN LA CUENTA DEL AFILIADO POR CONCEPTO DE DICHAS COMISIONES. 6.- RESPECTO DEL PERIODO DE DEVENGAMIENTO DE LOS INGRESOS DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES POR EL MISMO CONCEPTO, CABE SEÑALAR QUE SI BIEN TALES COMISIONES CORRESPONDEN A LA MISMA CANTIDAD QUE EL AFILIADO ENTERA POR CONCEPTO DE COTIZACION ADICIONAL, AMBOS CONCEPTOS TIENEN ORIGENES Y DESTINOS DIFERENTES. EN EFECTO, LA COTIZACION ADICIONAL TIENE SU ORIGEN EN LAS REMUNERACIONES DEVENGADAS POR EL AFILIADO, Y SU UNICO DESTINO JUNTO CON SU RENTABILIDAD, ES EL DE INCREMENTAR EL FONDO DE PENSIONES DEL MISMO AFILIADO POR SU PARTE, LAS COMISIONES TIENEN SU ORIGEN EN EL FONDO DE PENSIONES DEL AFILIADO, Y A TRAVES DEL DESCUENTO DE DICHO FONDO, ESTAS PASAN A FORMAR PARTE DEL PATRIMONIO DE LA ADMINISTRADORA. 7.- EN CONFORMIDAD A LO INDICADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, Y DE ACUERDO CON EL CONCEPTO DE RENTA DEVENGADA QUE AL EFECTO DEFINE EL NO. 2 DEL ARTICULO 2 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, NO PUEDE SINO CONCLUIRSE, QUE LAS COMISIONES PARA EL FINANCIAMIENTO DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, DESCONTADAS POR ESTAS DEL FONDO DE PENSIONES DE LOS TRABAJADORES, DEBEN ENTENDERSE DEVENGADAS POR ESTAS PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, EN EL MES EN QUE LEGALMENTE DEBE EFECTUARSE LA ACREDITACION DE LAS COTIZACIONES EN LA CUENTA PERSONAL DEL AFILIADO, ELLO POR CUANTO, ANTES DE DICHA FECHA LAS REFERIDAS COTIZACIONES ADICIONALES SIGUEN FORMANDO PARTE DEL PATRIMONIO DEL IMPONENTE Y SOLO A PARTIR DE DICHA FECHA LAS INSTITUCIONES PREVISIONALES ADQUIEREN EL TITULO O DERECHO SOBRE ELLAS. FINALMENTE, CABE EXPRESAR QUE A IGUAL CONCLUSION, Y POR LAS MISMAS RAZONES ANTES ANOTADAS, DEBERA ARRIBARSE EN EL CASO DE LOS COTIZANTES INDEPENDIENTES. 8.- EN CONSECUENCIA, LAS COMISIONES PARA EL FINANCIAMIENTO DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 28 DEL DECRETO LEY NO. 3.500, DE 1980, DEBEN ENTENDERSE DEVENGADAS PARA LOS FINES TRIBUTARIOS, A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE TALES INSTITUCIONES ADQUIEREN EL TITULO O DERECHO SOBRE ELLAS, CIRCUNSTANCIA QUE ACONTECE EN EL MES SUBSIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE DEVENGO LA REMUNERACION DEL TRABAJADOR COTIZANTE. 9.- DE ACUERDO CON LO SEÑALADO, Y CONSIDERANDO QUE LOS INGRESOS DE LAS ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, SE CLASIFICAN PARA LOS FINES TRIBUTARIOS COMO RENTAS DEL ARTICULO 20 NO. 3 DE LA LEY DE LA RENTA, TALES INGRESOS DEBEN SER INCLUIDOS EN LOS INGRESOS BRUTOS DEL AÑO EN QUE SEAN DEVENGADOS, O EN SU DEFECTO, DEL AÑO EN QUE SEAN PERCIBIDOS POR LAS INSTITUCIONES DE PREVISION INDICADAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 29 DE LA LEY DE LA RENTA, TENIENDO PRESENTE PARA TALES EFECTOS, LA PRECISION SOBRE EL PERIODO DE PERCEPCION Y DEVENGAMIENTO DE LAS COMISIONES EXPRESADA EN EL PRESENTE OFICIO JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 9, DE 03.01.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |