|
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION DECRETO SUPREMO NO. 1.770, DEL MINISTERIO RR.EE. - DO DEL 27 DE FEBRERO DE 1995 EMPRESA LINEAS AEREAS URUGUAYAS S.A. - GOBIERNOS DE CHILE Y URUGUAY - CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION (DO DE 27.02.95) - AMBITO DE APLICACION - OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD -DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAL URUGUAYO RADICADO EN CHILE - CALIDAD DE RESIDENTE. 1.- LA EMPRESA LINEAS AEREAS URUGUAYAS S.A. HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, UN PRONUNCIAMIENTO EN RELACION CON LOS SIGUIENTES ASPECTOS: (A) OBLIGACION DE LOS LIBROS LEGALES EXIGIDOS POR LA LEY CHILENA; (B) PRESENTACION DE LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA; (C) IMPUESTO A LA RENTA DEL PERSONAL EXTRANJERO DESTACADO EN CHILE, Y (D) OTROS ASPECTOS QUE SEAN EXIGIDOS POR LA LEY Y QUE SE ENCUENTREN DENTRO DEL MARCO COMPETENTE AL TRATADO 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE LA REPUBLICA DE CHILE HA CELEBRADO UN CONVENIO CON LA REPUBLICA DEL URUGUAY, PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN LAS EMPRESAS DE NAVEGACION AEREA DE CHILE Y DEL URUGUAY QUE OPEREN EN AMBOS PAISES, SUSCRITO CON FECHA 23 DE MARZO DE 1992, Y PROMULGADO COMO LEY DE LA REPUBLICA POR DECRETO SUPREMO NO. 1.770, DEL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 27 DE FEBRERO DE 1995. 3.- EL REFERIDO CONVENIO, EN SU ARTICULO II, DISPONE QUE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE AEREO DOMICILIADAS EN URUGUAY QUE OPEREN EN CHILE, PAGARAN EXCLUSIVAMENTE AL GOBIERNO DEL URUGUAY, TODO IMPUESTO DIRECTO QUE GRAVE LA RENTA O LAS UTILIDADES Y EL CAPITAL O EL PATRIMONIO, O QUE SEA COMPLEMENTARIO O ADICIONAL DE IMPUESTOS QUE GRAVEN LA RENTA O LAS UTILIDADES Y EL CAPITAL O PATRIMONIO. ESTA NORMA SE APLICARA IGUALMENTE A LOS IMPUESTOS PATRIMONIALES QUE GRAVEN A LAS AERONAVES Y LOS BIENES MUEBLES PUESTOS A SU SERVICIO. EN CUANTO AL AMBITO DE APLICACION DEL ACUERDO, EN SU ARTICULO III PRESCRIBE QUE RESPECTO DE LA REPUBLICA DEL URUGUAY DICHO CONVENIO AMPARA AL IMPUESTO A LAS RENTAS DE LA INDUSTRIA Y COMERCIO; IMPUESTO A LAS COMISIONES Y AL IMPUESTO AL PATRIMONIO, COMO TAMBIEN SE APLICARA A LOS IMPUESTOS DE NATURALEZA IDENTICA O ANALOGA QUE SE ESTABLEZCAN CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DE LA FIRMA DEL MISMO, Y QUE SE AÑADAN A LOS ACTUALES O LOS SUSTITUYAN. POR SU PARTE, EL MENCIONADO CONVENIO PRECEPTUA EN SU ARTICULO IV, QUE SUS NORMAS SE APLICARAN EXCLUSIVAMENTE A LOS BENEFICIOS, INGRESOS, RENTAS O UTILIDADES OBTENIDAS DENTRO DEL GIRO PROPIO DE LAS EMPRESAS AEREAS O DE SUS ACTIVIDADES VINCULADAS Y AL CAPITAL O PATRIMONIO APLICADOS AL MISMO GIRO O ACTIVIDADES. 4.- AHORA BIEN, Y BASADO EN LO EXPUESTO EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS SE EXPRESA LO SIGUIENTE: A) EN RELACION A LA PRIMERA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE TODO CONTRIBUYENTE QUE ESTE AFECTO A IMPUESTOS EN CHILE, DETERMINADOS ESTOS SOBRE RENTAS EFECTIVAS, CONFORME A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA Y DEL CODIGO TRIBUTARIO, ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD Y PRACTICAR AL TERMINO DEL EJERCICIO UN BALANCE GENERAL ANUAL. AHORA BIEN, EN EL CASO EN CONSULTA, SE TRATA DE UNA EMPRESA EXTRANJERA, QUE SE ENCUENTRA LIBERADA DE PAGAR IMPUESTOS EN CHILE SOBRE LOS INGRESOS AMPARADOS POR EL TRATADO EN CUESTION, PERO NO POR AQUELLOS QUE PUDIERA OBTENER AL MARGEN DE DICHO CONVENIO, SIENDO POR LO TANTO OBLIGATORIO LLEVAR CONTABILIDAD POR TODA SU ACTIVIDAD, PRECISAMENTE CON EL FIN DE PODER DETERMINAR EL TIPO DE INGRESOS O RENTAS QUE SE ENCUENTRAN AMPARADOS POR EL CITADO TRATADO Y RESPECTO DE LOS CUALES NO DEBE PAGAR IMPUESTOS EN CHILE. CABE HACER PRESENTE QUE LA OBLIGACION ANTERIOR SE ENCUENTRA RATIFICADA POR LO DISPUESTO POR OTRAS NORMAS LEGALES, COMO SON LAS CONTENIDAS, A VIA DE EJEMPLO, EN EL CODIGO DE COMERCIO, LAS QUE OBLIGAN A LOS CONTRIBUYENTES EN GENERAL A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD, PARA LOS FINES PROPIOS QUE ESTABLECE EL REFERIDO PRECEPTO LEGAL Y QUE SON COMPLEMENTARIAS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. B) EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE SEÑALA QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR EL NO. 1 DEL ARTICULO 65 DE LA LEY DE LA RENTA, LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, SON LOS QUE ESTAN AFECTOS O GRAVADOS CON LOS IMPUESTOS QUE ESTABLECE DICHO TEXTO LEGAL. AHORA BIEN, APLICANDO LO DISPUESTO POR ESTA NORMA, SE CONCLUYE QUE LA CITADA EMPRESA POR AQUELLOS INGRESOS QUE SE ENCUENTREN AMPARADOS POR EL TRATADO EN REFERENCIA NO ESTA OBLIGADA A PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA; LIBERACION QUE NO RIGE RESPECTO DE LOS INGRESOS O RENTAS QUE OBTENGA Y QUE NO SE ENCUENTREN AMPARADOS POR EL REFERIDO CONVENIO. C) REFERENTE A LA TERCERA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE EL CONVENIO EN ESTUDIO NO CONTIENE NINGUNA NORMA IMPOSITIVA QUE FIJE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO A QUE DEBE SOMETERSE EL PERSONAL EXTRANJERO DE LA REPUBLICA DEL URUGUAY RADICADO EN CHILE. POR LO TANTO, LAS RENTAS QUE PERCIBAN O DEVENGUEN ESTAS PERSONAS, SE AFECTAN CON LOS IMPUESTOS QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, TRIBUTOS QUE SE APLICAN SEGUN SEA EL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE Y LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA EN EL PAIS. EN EFECTO, SI NO TIENEN LA CALIDAD DE RESIDENTES EN CHILE, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL NO. 8 DEL ARTICULO 8 DEL CODIGO TRIBUTARIO, TALES PERSONAS SE AFECTAN CON LA TRIBUTACION DISPUESTA POR LA LEY PARA LAS PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, ESTO ES, CON EL IMPUESTO ADICIONAL, CONTENIDO EN LOS ARTICULOS 58 Y SIGUIENTE DE LA LEY DE LA RENTA, DE ACUERDO A LA CALIDAD JURIDICA DE LA PERSONA BENEFICIARIA DEL INGRESO Y DEL TIPO DE RENTA OBTENIDA O DE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA EN EL PAIS. A PARTIR DE LA FECHA QUE ADQUIERAN LA CALIDAD DE RESIDENTES EN EL PAIS, CONFORME AL CONCEPTO DEFINIDO EN LA NORMA DEL CODIGO TRIBUTARIO ANTES MENCIONADA, QUEDAN SUJETAS A LAS MISMAS NORMAS TRIBUTARIAS QUE AFECTAN A LAS PERSONAS CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE, TRIBUTACION QUE TAMBIEN SE APLICA SEGUN SEA LA CALIDAD JURIDICA DE LA PERSONA QUE OBTIENE EL INGRESO Y DEL TIPO DE RENTA PERCIBIDA O DE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DESARROLLADA. D) FINALMENTE, Y RESPECTO DE LA ULTIMA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE LO EXPUESTO EN LAS LETRAS ANTERIORES, ES SIN PERJUICIO DE TODAS AQUELLAS OTRAS EXIGENCIAS QUE ESTABLECEN LAS NORMAS TRIBUTARIAS POR OBLIGACIONES ANEXAS QUE LAS LEYES LES IMPONEN A LOS CONTRIBUYENTES EN GENERAL, COMO POR EJEMPLO, AQUELLOS REGISTROS Y CERTIFICACIONES ESPECIALES QUE DEBE EFECTUAR TODO CONTRIBUYENTE -DENTRO DE LOS CUALES SE COMPRENDE LA EMPRESA RECURRENTE-, QUE DE ACUERDO A LA LEY ESTE OBLIGADO A EFECTUAR UNA RETENCION DE IMPUESTO, COMO SON LOS ESTABLECIDOS EN LOS ARTICULOS 77 Y 101 DE LA LEY DE LA RENTA, Y LOS EXIGIDOS POR OTROS TEXTOS LEGALES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.008, DE 16.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |