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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, INCISO PRIMERO, LETRA A), E INCISO TERCERO EMPRESA NACIONAL DE MINERIA, ENAMI - ACCIONES DE UNA FILIAL - VENTA A TRABAJADORES - POSTERIOR VENTA DE ACCIONES POR EL ADQUIRENTE - MAYOR VALOR OBTENIDO - HABITUALIDAD - IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA - ACCIONES ADQUIRIDAS ANTES O DESPUES DEL 31 DE ENERO DE 1984. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UNA DEFINICION RESPECTO DE LA PROCEDENCIA DEL PAGO DE IMPUESTO POR EL MAYOR VALOR ENTRE LA COMPRA Y VENTA DE ACCIONES, TENIENDO PRESENTE PARA ESTOS EFECTOS, QUE DURANTE EL AÑO 1989, COMO PARTE DEL PROCESO DE VENTA DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO POR PARTE DEL GOBIERNO, ENAMI VENDIO A LOS TRABAJADORES QUE DESEARAN UN PAQUETE DE ACCIONES DE SU FILIAL PUNTA DEL COBRE, COMPRANDO EL RECURRENTE EN TAL OPORTUNIDAD UN PAQUETE DE ACCIONES, LAS QUE VENDIO POSTERIORMENTE EN EL AÑO 1994. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE AFECTA A LA ENAJENACION DE ACCIONES, SE ENCUENTRA ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 17 NO. 8, LETRA A), INCISOS 2, 3 Y 4 Y 18 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY 18.293, DE 1984. DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO POR DICHAS DISPOSICIONES LEGALES, DEBEN DISTINGUIRSE LAS SIGUIENTES SITUACIONES: A) SI EL CONTRIBUYENTE ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES, CUALQUIERA SEA EL PERIODO QUE TRANSCURRA ENTRE LA FECHA DE ADQUISICION Y VENTA DE LAS ACCIONES. EN ESTA SITUACION NO SE CUMPLE CON NINGUNO DE LOS REQUISITOS QUE ESTABLECEN LOS ARTICULOS 17 NO. 8, LETRA A) Y 18, DE LA LEY DE LA RENTA, PARA QUE LA CITADA OPERACION NO CONFIGURE UN HECHO GRAVADO DE LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA. POR CONSIGUIENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN DICHA OPERACION -ENTENDIENDOSE POR MAYOR VALOR, LA DIFERENCIA QUE EXISTE ENTRE EL PRECIO DE VENTA DE LAS ACCIONES Y EL DE SU ADQUISICION, REAJUSTADO ESTE ULTIMO POR LA VARIACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DE LA VENTA, CON EL DESFASE QUE CONTEMPLAC LA LEY- CONSTITUYE RENTA PARA TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, GRAVANDOSE CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DEL RAMO; ESTO ES, CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%, Y CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA. B) SI EL CONTRIBUYENTE NO ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES Y ENTRE LA FECHA DE ADQUISICION Y VENTA DE LAS ACCIONES TRANSCURRE UN PERIODO INFERIOR A UN AÑO. EN ESTE CASO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO QUEDA AFECTO A LA MISMA TRIBUTACION DETALLADA EN LA LETRA A) PRECEDENTE, YA QUE EN TAL SITUACION TAMPOCO SE CUMPLE CON LAS CONDICIONES QUE EXIGEN LAS DISPOSICIONES LEGALES INDICADAS PARA SU LIBERACION TRIBUTARIA. C) SI EL CONTRIBUYENTE HA VENDIDO LAS ACCIONES A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS, SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, O SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA, EN ESTE ULTIMO CASO DUEÑO DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, DE LAS CUALES A SU VEZ ES SOCIO O ACCIONISTA O A EMPRESAS EN LAS QUE TENGA INTERES EN ESTA SITUACION, POR LAS MISMAS RAZONES ANTES ANOTADAS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO QUEDA AFECTO A LA MISMA TRIBUTACION INDICADA EN LA LETRA A) ANTERIOR. D) SI EL CONTRIBUYENTE NO ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE NEGOCIACIONES Y ENTRE LA FECHA DE ADQUISICION Y VENTA DE LAS ACCIONES TRANSCURRE UN PERIODO IGUAL O SUPERIOR A UN AÑO. EN ESTE CASO, CONFORME A LO ESTABLECIDO POR EL INCISO TERCERO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17, EL MAYOR VALOR OBTENIDO, CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, AFECTANDOSE UNICAMENTE CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, SI DICHO MAYOR VALOR ES OBTENIDO POR UNA PERSONA QUE NO ESTA OBLIGADA A DECLARAR SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, SE ENCUENTRA EXENTO DEL CITADO IMPUESTO UNICO, SIEMPRE Y CUANDO SU MONTO EN CONJUNTO CON OTRAS RENTAS O INGRESOS AFECTOS AL MISMO TRIBUTO, NO EXCEDA DE 10 UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES, POR CADA MES CUANDO EL IMPUESTO DEBA RETENERSE, Y DE 10 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES AL EFECTUARSE LA DECLARACION ANUAL. E) SI EL CONTRIBUYENTE NO ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES Y LAS ACCIONES LAS HA ADQUIRIDO CON ANTERIORIDAD AL 31.01.84. EN ESTE CASO EL MAYOR VALOR OBTENIDO NO SE AFECTA CON NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA. 3.- AHORA BIEN, APLICANDO LA NORMATIVA TRIBUTARIA ANTES DESCRITA A LA SITUACION CONSULTADA, Y TENIENDO PRESENTE QUE EL RECURRENTE, SEGUN LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, NO ES HABITUAL EN DICHO TIPO DE OPERACIONES, POR HABER REALIZADO UNA SOLA NEGOCIACION Y LAS ACCIONES LAS HA TENIDO MAS DE UN AÑO EN SU PODER, A CONTAR DE LA FECHA DE SU ADQUISICION -AÑO 1989- Y ESTAS NO SE LAS HA VENDIDO A EMPRESAS O SOCIEDADES A LAS CUALES PERTENEZCA O CON LAS QUE TENGA UN INTERES, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN SU ENAJENACION, SE AFECTA CON EL IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA INDICADO EN LA LETRA D) DEL NO. 2 ANTERIOR, CUYAS INSTRUCCIONES PARA LA DECLARACION DEL CITADO TRIBUTO, SE CONTIENEN EN LA LINEA 32 DEL FORMULARIO 22, DE LOS SUPLEMENTOS TRIBUTARIOS DE LOS AÑOS 1995 Y 1996. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.253, DEL 19.04.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |