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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 30 Y 31
MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - OBRAS PUBLICAS - CONTRATOS DE CONCESIONES - SERVICIOS DE CONSTRUCCION, MANTENCION Y EXPLOTACION - PAGOS QUE EL CONCESIONARIO EFECTUA A ESE MINISTERIO Y VICEVERSA - INFRAESTRUCTURA PREEXISTENTE - CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION - EXPROPIACIONES - INGRESOS MINIMOS GARANTIZADOS POR EL ESTADO - INGRESOS TRIBUTABLES - NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS QUE SE ACLARE EL REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS PAGOS QUE EL CONCESIONARIO EFECTUA AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS Y VICEVERSA; TODO ELLO EN CUMPLIMIENTO DE DIVERSOS CONTRATOS DE CONCESIONES DE DICHAS OBRAS QUE DETALLA EN MINUTAS ADJUNTAS A SU OFICIO 2.- AL RESPECTO, CABE INDICAR PRIMERAMENTE, QUE LA GRAN MAYORIA DE LAS SITUACIONES QUE PLANTEA EN SU PRESENTACION, RESPECTO DE LAS CUALES REQUIERE UNA ACLARACION EN CUANTO A SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO, HAN SIDO ANALIZADAS Y RESPONDIDAS POR ESTE SERVICIO A TRAVES DE DISTINTOS DICTAMENES REQUERIDOS POR ESA DIRECCION GENERAL DE OBRAS PUBLICAS. NO OBSTANTE ELLO, A CONTINUACION SE ANALIZA EL REGIMEN TRIBUTARIO QUE AFECTARIA A CADA UNO DE LOS PAGOS QUE UD. INDICA, Y QUE DICEN RELACION CON DISTINTOS CONTRATOS DE CONCESION DE OBRAS PUBLICAS CELEBRADOS, ADOPTANDO PARA UNA MEJOR CLARIDAD EL MISMO ORDEN CONTEMPLADO EN LAS MINUTAS ADJUNTAS A SU PRESENTACION: A) PAGOS DEL CONCESIONARIO AL MOP 1) CONCESION TUNEL EL MELON SOBRE EL PARTICULAR, Y EN LO QUE DICE RELACION CON LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE EXPRESAR QUE TANTO EL PAGO ANUAL FIJO EN UNIDADES DE FOMENTO QUE SE EFECTUARA EL ULTIMO DIA HABIL DE CADA AÑO DE CONCESION, A PARTIR DE LA AUTORIZACION DE PUESTA EN SERVICIO DEFINITIVA DE LA OBRA, COMO EL 30% DE LOS INGRESOS QUE EXCEDAN A LOS GENERADOS POR EL TRAFICO MAXIMO DE REFERENCIA EN CADA AÑO CALENDARIO, Y CUYO PAGO SE REALIZARA EL 01 DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE, CONSTITUYEN PARA EL CONCESIONARIO UN MENOR INGRESO TRIBUTABLE POR LA EXPLOTACION DE LA CONCESION, LOS CUALES PUEDEN SER DEDUCIDOS DE LOS INGRESOS TOTALES PERCIBIDOS O DEVENGADOS, TODO ELLO PARA LOS FINES DE LA CONFORMACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE AFECTA A LA EMPRESA CONCESIONARIA. POR SU PARTE, DICHOS PAGOS NO CONSTITUYEN HECHO GRAVADO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONFORME A LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 2 Y 8 DEL DL NO. 825, DE 1974. 2) CONCESION CAMINO LA MADERA RESPECTO DE LA SUMA QUE DEBE TRANSFERIR EL CONCESIONARIO AL ESTADO, EQUIVALENTE AL 50% DE LOS EXCEDENTES QUE SUPEREN SU RENTABILIDAD, CALCULADA ESTA EN LA FORMA QUE SE INDICA, CABE EXPRESAR QUE DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEY DE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DICHAS SUMAS TIENEN EL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 PRECEDENTE. 3) CONCESION ACCESO NORTE A CONCEPCION 3.1) RESPECTO DEL PAGO EFECTUADO POR EL CONCESIONARIO AL FISCO, ASCENDENTE AL 50% DEL EXCEDENTE NETO OBTENIDO POR CONCEPTO DE RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA, CABE INDICAR QUE DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEY DE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DICHAS SUMAS DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 PRECEDENTE. SIN PERJUICIO DE LO SEÑALADO, PROCEDE INDICAR QUE DICHO TRATAMIENTO FUE INFORMADO MEDIANTE OFICIO NO. 3.845, DEL 26.10.94, DIRIGIDO A ESA DIRECCION GENERAL. 3.2) EN RELACION CON EL PAGO ANUAL DEL CONCESIONARIO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, TANTO POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION, COMO AQUEL CORRESPONDIENTE A LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS POR EL MINISTERIO POR CONCEPTO DE EXPROPIACIONES, CABE EXPRESAR QUE DICHOS PAGOS CONSTITUYEN PARA EL CONCESIONARIO UN REEMBOLSO DE GASTOS, LOS CUALES PODRA REBAJAR DE LOS INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBA O DEVENGUE POR LA EXPLOTACION DE LA CONCESION, TODO ELLO PARA LOS FINES DE LA CONFORMACION DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE AFECTA AL PAGADOR DE TALES SUMAS. POR OTRA PARTE, SE SEÑALA QUE TALES SUMAS NO CONSTITUYEN HECHO GRAVADO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, ELLO POR CUANTO LOS REFERIDOS PAGOS NO CORRESPONDEN PROPIAMENTE TAL A UNA ACCION O PRESTACION DE UN SERVICIO EN FAVOR DEL CONCESIONARIO, SIENDO MAS BIEN UN MENOR COSTO PARA ESTE QUE DEBE SER REEMBOLSADO A LA AUTORIDAD COMPETENTE. 4) CONCESION NOGALES PUCHUNCAVI 4.1) RESPECTO DEL PAGO EFECTUADO POR EL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA ASCENDENTE AL 50% DEL EXCEDENTE NETO, CABE EXPRESAR QUE DICHOS PAGOS DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 ANTERIOR. A MAYOR ABUNDAMIENTO, CABE EXPRESAR QUE DICHA CONSULTA YA FUE RESUELTA POR ESTE SERVICIO A TRAVES DEL OFICIO NO. 1.206, DEL 03.05.95, EN EL QUE SE DIO RESPUESTA A DIVERSAS CONSULTAS FORMULADAS POR ESA DIRECCION, EN RELACION PRECISAMENTE CON LA CONCESION DE LA OBRA PUBLICA DENOMINADA ®CAMINO NOGALES PUCHUNCAVI¯. 4.2) RESPECTO DEL PAGO ANUAL POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION, CABE EXPRESAR QUE DICHOS PAGOS DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO EXPUESTO EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 PRECEDENTE. 5) CONCESION SANTLAGO SAN ANTONIO 5.1) EN CUANTO A LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL CONCESIONARIO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS POR CONCEPTO DE INFRAESTRUCTURA PREEXISTENTE Y CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION Y POR CONCEPTO DE EXPROPIACION, CABE EXPRESAR QUE DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 PRECEDENTE. EN RELACION CON LOS PAGOS POR CONCEPTO DE INFRAESTRUCTURA PREEXISTENTE, CABE SEÑALAR QUE DICHAS SUMAS NO ESTARAN AFECTAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SOLO EN EL EVENTO QUE LA CITADA INFRAESTRUCTURA NO CONTEMPLE INSTALACIONES QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL. 5.2) EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO POR CONCEPTO DE RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA CABE INDICAR QUE DICHOS PAGOS DEBEN SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 ANTERIOR. AL RESPECTO, SE DEBE ACLARAR QUE DICHA CONSULTA FUE RESUELTA POR ESTE SERVICIO A TRAVES DEL OFICIO NO. 3.845, DEL 26.10.94, EN EL QUE SE ANALIZO DIVERSAS PREGUNTAS FORMULADAS POR ESA DIRECCION GENERAL EN RELACION CON LOS CONTRATOS DE CONCESION DENOMINADOS ®ACCESO NORTE A CONCEPCION¯ Y ®AUTOPISTA SANTIAGO SAN ANTONIO¯. 6) CONCESION TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO EL TEPUAL DE PUERTO MONTT 6.1) EN CUANTO AL PAGO ANUAL DEL CONCESIONARIO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION, CABE EXPRESAR QUE DICHOS PAGOS CORRESPONDEN A LOS MISMOS CONCEPTOS ANALIZADOS EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 PRECEDENTE, POR LO TANTO, DEBEN TAMBIEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO EXPUESTO EN EL REFERIDO PARRAFO. 6.2) EN LO QUE SE REFIERE AL PAGO POR RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA, ESTE DEBE SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 ANTERIOR. 7) CONCESION TERMINAL DE PASAJEROS Y CARGA AEROPUERTO DIEGO ARACENA DE IQUIQUE 7.1) EN CUANTO AL PAGO ANUAL DEL CONCESIONARIO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION: CABE EXPRESAR QUE DEBE SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO SEÑALADO EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 PRECEDENTE. 7.2) REFERENTE AL PAGO POR CONCEPTO DE RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA, ESTE DEBE SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 ANTERIOR. 8) CONCESION ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ 8.1) EN LO QUE RESPECTA A LOS PAGOS POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION Y LOS PAGOS POR CONCEPTO DE EXPROPIACIONES, CABE SEÑALAR QUE DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 PRECEDENTE. 8.2) EN RELACION CON EL PAGO DEL 70% DE LOS EXCEDENTES DE INGRESOS QUE INDICA, CABE EXPRESAR QUE TALES PAGOS DEBEN SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 PRECEDENTE. AL RESPECTO, CABE ACOTAR QUE DICHA CONSULTA FUE RESUELTA A TRAVES DEL OFICIO NO. 2.058, DEL 12.07.95, EN EL QUE SE RESPONDIO DIVERSAS CONSULTAS PLANTEADAS POR ESA DIRECCION GENERAL EN RELACION CON EL CONTRATO DE CONCESION DENOMINADO ®ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ¯. 9) CONCESION RUTA 5: TRAMO TALCA - CHILLAN 9.1) RESPECTO DE LOS PAGOS EFECTUADOS POR CONCEPTO DE EXPROPIACIONES, COMO AQUELLOS EFECTUADOS POR INFRAESTRUCTURA PREEXISTENTE Y LOS DESEMBOLSOS POR CONCEPTO DE CONTROL Y ADMINISTRACION DEL CONTRATO DE CONCESION, ESTOS DEBEN SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL PUNTO 3.2) DEL NO. 3 ANTERIOR. EN RELACION CON LOS PAGOS POR CONCEPTO DE INFRAESTRUCTURA PREEXISTENTE, CABE SEÑALAR QUE DICHAS SUMAS NO ESTARAN AFECTAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SOLO EN EL EVENTO QUE LA CITADA INFRAESTRUCTURA NO CONTEMPLE INSTALACIONES QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL. SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS DESEMBOLSOS INDICADOS, FUE EXPRESAMENTE ACLARADO A TRAVES DEL OFICIO NO. 2.201, DEL 26.07.95, EN EL QUE SE RESOLVIO DIVERSAS CONSULTAS FORMULADAS POR ESA DIRECCION GENERAL, EN RELACION CON EL CONTRATO DE CONCESION DENOMINADO ®RUTA 5, TRAMO TALCA - CHILLAN¯. 9.2) FINALMENTE, CABE SEÑALAR QUE LA COPARTICIPACION DEL ESTADO EN LOS INGRESOS POR PEAJES, DEBE SUJETARSE RESPECTO DEL CONCESIONARIO, AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN EL NO. 1 ANTERIOR. B) PAGOS DEL MOP AL CONCESIONARIO RESPECTO DE LOS INGRESOS MINIMOS GARANTIZADOS POR EL ESTADO, ENTENDIENDOSE POR ESTOS A LAS SUMAS QUE EL FISCO SE OBLIGA A PAGAR AL CONCESIONARIO PARA ALCANZAR NIVELES DE INGRESOS MINIMOS ESTABLECIDOS PREVIAMENTE POR LA EXPLOTACION DE LA OBRA, CABE EXPRESAR QUE DICHOS PAGOS DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA LEY DE LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CONSTITUYEN PARA EL CONCESIONARIO UN MAYOR PAGO O PRECIO DE LOS SERVICIOS INVOLUCRADOS EN EL CONTRATO DE CONCESION; ESTO ES, DE LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION Y DE MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA PUBLICA DE QUE SE TRATE. ASI ENTONCES, LOS PAGOS QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS EFECTUE AL CONCESIONARIO POR ESTOS CONCEPTOS, DEBERAN CEÑIRSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESTABLECIDO EN GENERAL PARA LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACION DE LAS OBRAS CONSTRUIDAS EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE CONCESION DE OBRA PUBLICA, Y DESCRITO POR EJEMPLO, A TRAVES DE LOS OFICIOS NO. 2.058, DEL 12.07.95; 1.206, DEL 03.05.95; 127, DEL 12.01.95; 3.845, DEL 26.10.94 Y 2.514, DEL 20.07.93, DIRIGIDOS A LA INSTITUCION CONSULTANTE. EN CONSECUENCIA, LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS AL CONCESIONARIO POR LOS CONCEPTOS A QUE SE REFIERE CADA UNO DE LOS CONTRATOS DE CONCESION DE OBRAS PUBLICAS QUE A CONTINUACION SE DETALLAN, CONSTITUYEN EN DEFINITIVA PARTE DEL PAGO DEL PRECIO DE LOS SERVICIOS DE CONSTRUCCION Y/O DE MANTENCION Y REPARACION DE LA OBRA PUBLICA DE QUE SE TRATE, Y POR LO TANTO, ESTOS DEBEN SUJETARSE AL MISMO TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESTABLECIDOS EN LOS OFICIOS INDICADOS EN EL PARRAFO PRECEDENTE. 1) CONCESION TUNEL EL MELON MENORES INGRESOS MINIMOS GARANTIZADOS POR EL ESTADO 2) CONCESION CAMINO LA MADERA 2.1) MENOR SUBSIDIO DEL ESTADO AL OFERENTE. 2.2) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 3) CONCESION ACCESO NORTE A CONCEPCION 3.1) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 3.2) AJUSTE POR RENTABILIDAD ACUMULADA. 4) CONCESION NOGALES - PUCHUNCAVI 4.1) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 4.2) AJUSTE POR RENTABILIDAD ACUMULADA. 5) CONCESION SANTIAGO - SAN ANTONIO 5.1) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 5.2) AJUSTE POR RENTABILIDAD ACUMULADA. 6) CONCESION TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO EL TEPUAL DE PUERTO MONTT 6.1) SOBRE EL PAGO AL CONCESIONARIO. 6.2) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 6.3) AJUSTE POR RENTABILIDAD ACUMULADA 7) CONCESION TERMINAL DE PASAJEROS Y CARGA AEROPUERTO DIEGO ARACENA DE IQUIQUE 7.1) SOBRE EL PAGO AL CONCESIONARIO. 7.2) INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 7.3) AJUSTE POR RENTABILIDAD EXTRAORDINARIA. 8) CONCESION ACCESO VIAL AEROPUERTO ARTURO MERINO BENITEZ INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO 9) CONCESION RUTA 5: TRAMO TALCA CHILLAN INGRESO MINIMO GARANTIZADO POR EL ESTADO ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 908, DEL 26.03.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. 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