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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 31, NO. 4
EMPRESA DE SERVICIOS DE TRANSPORTE AEREO INTERNACIONAL DE CARGA MODALIDAD DE SERVICIO "PUERTA A PUERTA" - INTERNACION DE LAS MERCANCIAS - TRAMITACION Y/O DESADUANAMIENTO - GASTOS POR CUENTA DE SUS CLIENTES - COBRO O RECUPERACION - CREDITO INCOBRABLE - TRASPASO A RESULTADO - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES - IVA RECARGADO POR GASTOS DE INTERNACION - GASTO DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE. 1.- UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE TRANSPORTE AEREO INTERNACIONAL DE CARGA EXPONE ANTE ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS QUE, DENTRO DE SU ACTIVIDAD DEBE REALIZAR POR CUENTA DE SUS CLIENTES EXTRANJEROS CIERTA TRAMITACION Y/O DESADUANAMIENTO DE MERCADERIAS, HECHO QUE LA OBLIGA A REALIZAR CIERTOS PAGOS EN EL AEROPUERTO INTERNACIONAL A NOMBRE DE ELLOS. LA EMPRESA RECURRENTE AGREGA QUE ESTOS DESEMBOLSOS, LOS CUALES DEBERIA CANCELAR EL DESTINATARIO, SON CANCELADOS POR ELLA PARA PODER CUMPLIR CON LA MODALIDAD DE SERVICIO "PUERTA A PUERTA", Y CORRESPONDEN AL PAGO DE DERECHOS DE ADUANA, IMPUESTOS, BODEGAJES, COBROS DEL SERVICIO AGRICOLA Y GANADERO, Y GASTOS DEL CONSEJO DE CALIFICACION CINEMATOGRAFICA. ESTOS GASTOS, EN SU MAYORIA SE RECUPERAN O COBRAN. NO OBSTANTE, EN LA PRACTICA MUCHOS CASOS SON INCOBRABLES SEA POR RAZONES DE NO PAGO, O BIEN PORQUE EL PROCESO DE FACTURACION Y COBRANZA ES DE UN COSTO SUPERIOR AL MONTO DE LA OPERACION. EN EFECTO, PROCEDER AL COBRO DE DICHOS GASTOS LE OBLIGA A LA EMISION DE GUIAS Y FACTURAS, COMO TAMBIEN ASUMIR DIVERSOS COSTOS ADMINISTRATIVOS Y DE COBRANZA, LOS QUE SON DE MONTO SUPERIOR A LAS CANTIDADES A COBRAR O RECUPERAR. POR LO ANTERIOR, PLANTEA SI ES FACTIBLE FRENTE AL IMPUESTO A LA RENTA, CARGAR A RESULTADO TODOS ESTOS GASTOS INCURRIDOS POR CUENTA DE SUS CLIENTES, QUE EN UN 99% SON EMPRESAS, Y CUYOS DOCUMENTOS VIENEN A NOMBRE DE LA EMPRESA RECURRENTE, QUE POR SU CUANTIA NO RESULTA RENTABLE COBRAR. RESPECTO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, PLANTEA QUE LA EMPRESA REALIZA SERVICIOS EXENTOS Y AFECTOS, CONSULTANDO SI EN EL EVENTO DE QUE ESTOS GASTOS SE CARGUEN A RESULTADOS Y POR TANTO SER UN GASTO DE TIPO GENERAL, PODRIA RECUPERARSE O SE TENDRIA DERECHO AL CREDITO FISCAL IVA EN TODAS AQUELLAS PARTIDAS O GASTOS SEÑALADOS QUE VENGAN GRAVADOS CON ESE IMPUESTO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 23 DEL DL NO. 825. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE LA LEY DE LA RENTA, EN SU ARTICULO 31, PRECEPTUA QUE PARA QUE UN GASTO PUEDA SER CALIFICADO DE NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA Y, POR CONSIGUIENTE, SUSCEPTIBLE DE SER REBAJADO EN LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE DICHA CATEGORIA, DEBE REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS COPULATIVOS: RELACIONARSE DIRECTAMENTE CON EL GIRO DE LA EMPRESA, SER NECESARIO O INEVITABLE PARA PRODUCIR LA RENTA, NO DEBE ENCONTRARSE REBAJADO COMO PARTE INTEGRANTE DEL COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS REQUERIDOS PARA LA OBTENCION DE LA RENTA, DEBE ESTAR PAGADO O ADEUDADO AL TERMINO DEL EJERCICIO, Y POR ULTIMO, DEBE ACREDITARSE O JUSTIFICARSE EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO. DENTRO DE LOS GASTOS A REBAJAR PARA LOS EFECTOS ANTES MENCIONADOS, EL CITADO ARTICULO 31, EN SU NUMERO 4, EXPRESA QUE SE PUEDEN DEDUCIR LOS CREDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS DURANTE EL AÑO, SIEMPRE QUE HAYAN SIDO CONTABILIZADOS OPORTUNAMENTE Y SE HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS MEDIOS DE COBRO. AHORA BIEN, DE ACUERDO A LO SEÑALADO EN LA PRESENTACION, SE DESPRENDE QUE LOS DESEMBOLSOS EN QUE INCURRE LA EMPRESA RECURRENTE POR CUENTA DE SUS CLIENTES Y AL ESTAR SUJETO ESTOS A COBRO O RECUPERACION, PASAN A CONSTITUIR UN CREDITO PARA LA CITADA EMPRESA. DE ACUERDO A LO ANTERIOR DICHOS CREDITOS SE INCORPORAN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA, Y SU TRASPASO A RESULTADO SOLO PROCEDERA EN LA MEDIDA QUE SE DE CUMPLIMIENTO A LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL NO. 4 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, COMO UN CREDITO INCOBRABLE, DE ACUERDO A LO QUE ESTE SERVICIO HA ENTENDIDO POR ESTE CONCEPTO MEDIANTE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR CIRCULAR NO. 13, DE 1979, PUBLICADA EN EL BOLETIN QUE EDITA MENSUALMENTE ESTE ORGANISMO DEL MES DE ABRIL DEL MISMO AÑO. 3.- EN CUANTO A LA CONSULTA RELATIVA AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CABE TENER PRESENTE QUE EN EL CASO DE UNA IMPORTACION, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 23 NO. 1, QUIEN TIENE DERECHO A UTILIZAR EL CREDITO FISCAL DEL IVA ES EL IMPORTADOR DE LA MERCADERIA, POR EL IMPUESTO PAGADO EN LA INTERNACION. LO MISMO OCURRE RESPECTO DEL IVA APLICADO EN CUALQUIER OTRO GASTO EN QUE EVENTUALMENTE SE INCURRA CON MOTIVO DE DICHA IMPORTACION, TALES COMO: BODEGAJE DE LAS MERCANCIAS, GASTOS DEL CONSEJO DE CALIFICACION CINEMATOGRAFICA Y DEL SERVICIO AGRICOLA Y GANADERO, YA QUE POR RECAER LA PRESTACION SOBRE DICHA MERCADERIA IMPORTADA, EL IMPUESTO QUE SE APLIQUE AFECTA AL IMPORTADOR DE ELLA. POR LO TANTO, EN EL CASO DE QUE LOS GASTOS MENCIONADOS NO SEAN RECUPERADOS POR LA EMPRESA DE TRANSPORTE AEREO YA SEA POR NO PAGO DE ELLOS POR PARTE DEL DESTINATARIO O PORQUE EL COSTO ADMINISTRATIVO DE LA COBRANZA SEA SUPERIOR AL MONTO DE LA OPERACION Y QUE POR TANTO ELLA ASUMA EL GASTO, NO PROCEDE QUE LA EMPRESA DE TRANSPORTE UTILICE COMO CREDITO FISCAL EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RECARGADO EN LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA INTERNACION, POR CUANTO DICHOS DESEMBOLSOS CORRESPONDEN A LA IMPORTACION LEGAL DE DOCUMENTOS Y BIENES CONSIGNADOS A TERCEROS, DISTINTOS DE LA EMPRESA DE TRANSPORTE, QUIEN LOS CANCELA POR CUENTA DE AQUELLOS. EN CONSECUENCIA, SOLAMENTE CORRESPONDE QUE LA EMPRESA DE TRANSPORTE CARGUE COMO GASTO DE LA EMPRESA, TANTO EL MONTO DE LOS GASTOS PAGADOS Y NO RECUPERADOS COMO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE SE HAYA APLICADO A DICHAS PRESTACIONES, DE ACUERDO A LO SEÑALADO EN EL ULTIMO PARRAFO DEL NO. 2 PRECEDENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 971, DEL 04.04.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS INDIRECTOS |