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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 58, NO. 1
PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS, SIN RESIDENCIA NI DOMICILIO EN CHILE - SOCIEDADES O PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS FUERA DEL PAIS - ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN CHILE - EMPRESARIO O SOCIO DE LA EMPRESA - CONYUGE O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE DE ESTOS - PRESUNCION DE RETIRO - MODIFICACIONES A LEY DE LA RENTA POR LEY 19.398, DE 1995 - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES EN CIRCULAR NO. 37, DE 1995. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE SI ES APLICABLE O NO EL ACTUAL TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, RELACIONADO CON LOS RETIROS PRESUNTOS SOBRE EL USO O GOCE DE BIENES QUE CONTEMPLA EL INCISO PRIMERO DE DICHA NORMA, A LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1 DEL MISMO CUERPO LEGAL. AL EFECTO, SEÑALA QUE LA LEY 19.398, QUE MODIFICO EL ARTICULO 21, INCORPORO EL CONCEPTO DE "RETIRO PRESUNTO", QUE CORRESPONDE AL BENEFICIO QUE IMPLICA EL USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA, A CUALQUIER TITULO, CUANDO ESTE USO O GOCE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA. AGREGA, QUE RESPECTO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS, EL LEGISLADOR EN EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 21, SE ENCARGO DE DISPONER QUE, EN EL CASO DE ESTE TIPO DE SOCIEDADES, DICHOS RETIROS PRESUNTOS SE GRAVAN CON EL IMPUESTO UNICO DEL 35% RESPECTO DE SUS ACCIONISTAS, SIN HACER EXTENSIVA ESTA NORMA A LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1 DE LA LEY EN COMENTO, Y TAMPOCO LA CIRCULAR NO. 37, DEL 25 DE SEPTIEMBRE DE 1995, HACE REFERENCIA SOBRE RETIROS PRESUNTOS DE LOS CONTRIBUYENTES CITADOS, CONCLUYENDO QUE LOS MENCIONADOS CONTRIBUYENTES, SOLO DEBERIAN PAGAR EL IMPUESTO UNICO CON TASA DEL 35%, POR LOS GASTOS RECHAZADOS QUE IMPLIQUEN DESEMBOLSOS EFECTIVOS, Y NO POR RETIROS PRESUNTOS, CONCEPTO QUE NO LE SERIA APLICABLE. PUES BIEN, EL RAZONAMIENTO DEL CONSULTANTE RESULTA AJENO AL CONTEXTO DE LAS DISPOSICIONES DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. EN EFECTO, EN PRIMER TERMINO, EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21, SEÑALA QUE "LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y LOS CONTRIBUYENTES SEÑALADOS EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 58, DEBEN PAGAR EN CALIDAD DE IMPUESTO UNICO DE ESTA LEY, QUE NO TENDRA EL CARACTER DE IMPUESTO DE CATEGORIA, UN 35% SOBRE LAS CANTIDADES A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO, CON EXCLUSION DE ...". COMO SE ADVIERTE, DICHO INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21, HACE APLICABLE EL IMPUESTO UNICO CON TASA DEL 35%, A LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1, QUE SON A LOS QUE SE REFIERE LA CONSULTA, RESPECTO DE TODAS LAS CANTIDADES A QUE SE REFIERE EL INCISO PRIMERO, DADO QUE NO HACE NINGUNA EXCLUSION. ENTRE DICHAS CANTIDADES SE INCLUYEN TAMBIEN, AQUELLOS QUE CORRESPONDEN A LOS LLAMADOS RETIROS PRESUNTOS, DE TAL FORMA, QUE LAS MISMAS NORMAS SON APLICABLES A LOS SEÑALADOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1, Y DEBEN TRIBUTAR CON EL IMPUESTO UNICO DEL 35%, SEGUN DISPONE EL INCISO TERCERO DE LA NORMA EN ESTUDIO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE EL NUEVO TEXTO DEL ARTICULO 21, MODIFICADO POR LA LEY 19.398, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DEL 04 DE AGOSTO DE 1995, ESTABLECE EN UNA DE LAS PARTES DE SU INCISO PRIMERO, QUE IGUALMENTE SE CONSIDERARA RETIRO, EL BENEFICIO QUE REPRESENTE EL USO O GOCE, A CUALQUIER TITULO, O SIN TITULO ALGUNO, QUE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, POR EL EMPRESARIO O SOCIO, POR EL CONYUGE O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE DE ESTOS, DE LOS BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA O SOCIEDAD RESPECTIVA, PRESUMIENDOSE DE DERECHO PARA TALES EFECTOS, QUE EL VALOR MINIMO DEL BENEFICIO SERA EL 10% DEL VALOR DEL BIEN DETERMINADO PARA FINES TRIBUTARIOS AL TERMINO DEL EJERCICIO, O EL MONTO EQUIVALENTE A LA DEPRECIACION ANUAL MIENTRAS SEA APLICABLE CUANDO REPRESENTE UNA CANTIDAD MAYOR, Y EL 11% DEL AVALUO FISCAL TRATANDOSE DE BIENES RAICES, CUALQUIERA SEA EL PERIODO EN QUE SE HAYAN UTILIZADO LOS BIENES EN EL EJERCICIO O EN LA PROPORCION QUE JUSTIFIQUE FEHACIENTEMENTE EL CONTRIBUYENTE, PUDIENDOSE REBAJAR DE LA CANTIDAD DETERMINADA, LAS SUMAS EFECTIVAMENTE PAGADAS QUE CORRESPONDAN AL PERIODO POR EL USO O GOCE DEL BIEN, CONSTITUYENDO RETIRO LA DIFERENCIA. EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS LE ES APLICABLE A DICHOS RETIROS, LAS DISPOSICIONES DEL INCISO TERCERO DE ESTE ARTICULO, RESPECTO DE SUS ACCIONISTAS. 3.- AHORA BIEN, EN RELACION CON LOS CONTRIBUYENTES QUE SE AFECTAN CON LA NUEVA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL ARTICULO 21, EN SU INCISO PRIMERO, ESTA DIRECCION NACIONAL ESTIMA QUE NO SOLAMENTE SE GRAVAN CON DICHA IMPOSICION LOS CONTRIBUYENTES SEÑALADOS EN EL INCISO PRIMERO DE LA REFERIDA NORMA, SINO QUE TAMBIEN AQUELLOS INDICADOS EN SU INCISO TERCERO, DENTRO DE LOS CUALES SE COMPRENDEN LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1 DE LA LEY DEL RAMO, YA QUE ESTE ULTIMO INCISO EXPRESAMENTE SEÑALA QUE LOS CONTRIBUYENTES A QUE EL SE REFIERE, SE AFECTARAN CON EL IMPUESTO QUE ESTABLECE SOBRE LAS CANTIDADES QUE SE INDICAN EN EL INCISO PRIMERO, COMPRENDIENDOSE LAS RENTAS PRESUNTAS DE DERECHO POR EL USO O GOCE DE LOS BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA. LO ANTERIOR ES CONSECUENTE CON LA INTERPRETACION QUE ESTA DIRECCION EFECTUO, RESPECTO DE LAS SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, YA QUE NO OBSTANTE QUE ESTE TIPO DE CONTRIBUYENTES TAMPOCO ESTA EXPRESAMENTE INDICADO EN EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 21, RESULTA INDUDABLE QUE, POR APLICACION DE UN SIMPLE PRINCIPIO DE TECNICA LEGISLATIVA, NO RESULTA NECESARIO VOLVER A SEÑALAR EN FORMA EXPRESA A ESTOS CONTRIBUYENTES, PARA QUE QUEDEN AFECTOS A LA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA, SITUACION QUE ESTA CLARAMENTE EXPUESTA EN EL CAPITULO III, LETRA A), NO. 1, LETRA D), PARRAFO D. 3) DE LA CIRCULAR NO. 37, DE 1995. 4.- POR OTRA PARTE, TAMBIEN ES NECESARIO ACOTAR QUE LA CITADA LEY 19.398, TAMBIEN MODIFICO LA LETRA F) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECIENDO EN ESTA LETRA QUE DEBERAN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, LOS GASTOS O DESEMBOLSOS PROVENIENTES DE DETERMINADOS BENEFICIOS QUE SE OTORGUEN A LAS PERSONAS SEÑALADAS EN EL INCISO SEGUNDO DEL NO. 6 DEL ARTICULO 31; A ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS O A ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS, DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES; AL EMPRESARIO INDIVIDUAL O SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y A PERSONAS QUE EN GENERAL TENGAN UN INTERES EN LA SOCIEDAD O EMPRESA. AHORA BIEN, AL ANALIZAR DICHA MODIFICACION, MEDIANTE LA CITADA CIRCULAR NO. 37, DE 1995, (LETRA C), CAPITULO LII, SE ESTABLECIO QUE DENTRO DE LAS PERSONAS QUE SE FAVORECIAN CON LOS BENEFICIOS QUE INDICA DICHA NORMA Y CUYOS DESEMBOLSOS DEBIAN RECHAZARSE COMO GASTO, Y POR ENDE AGREGARSE AL RESULTADO TRIBUTARIO DEL PERIODO, SE COMPRENDIAN, EN GENERAL, LAS PERSONAS QUE TENGAN INTERES EN LA SOCIEDAD O EMPRESA, ENTENDIENDOSE POR ESTE CONCEPTO, COMO TODA RELACION DIRECTA O INDIRECTA QUE UNA PERSONA PUEDA TENER CON UNA SOCIEDAD O EMPRESA Y QUE DENOTE UN INTERES O UNA VINCULACION, PATRIMONIAL, ECONOMICA O COMERCIAL O DE OTRA INDOLE EN EL CONTEXTO ANTES SEÑALADO, DENTRO DE LAS CUALES SE COMPRENDEN LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA Y A LOS ACCIONISTAS EN GENERAL, NO CITADOS EN EL NUEVO TEXTO DE LA LETRA F) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33 DE LA LEY 5.- COMO SE PUEDE APRECIAR DE LO DICHO EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, LOS CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1, TAMBIEN SE AFECTAN CON LAS PRESUNCIONES DE DERECHO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 21, EN SU INCISO PRIMERO, YA SEA POR LO DISPUESTO POR LA PROPIA NORMA EN ANALISIS EN SU INCISO TERCERO O POR LO ESTABLECIDO EN LA LETRA F) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33; TRIBUTANDO TALES CONTRIBUYENTES CONFORME A SU CALIDAD JURIDICA, POR EL USO O GOCE DE LOS BIENES DE LA EMPRESA, CON EL IMPUESTO UNICO DE 35% DEL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21, Y CON IGUAL TRIBUTACION SOBRE LOS GASTOS EN QUE DICHOS CONTRIBUYENTES PUDIEREN HABER INCURRIDO EN LA ADQUISICION, HABILITACION, MANTENCION O REPARACION DE LOS CITADOS BIENES. . JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.224, DEL 17.04.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |