|
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 14, PARRAFO A), NO.1, LETRA C) SOCIEDAD DE PERSONAS - SOCIO - RETIRO DE UTILIDADES - NORMAS SOBRE REINVERSION DEL ART. 14 DE LEY DE LA RENTA - SUSPENSION IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL - FRANQUICIA - REQUISITOS - FORMALIDADES - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - DIRECCION NACIONAL - INSTRUCCIONES.1.-SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES PARA ACOGERSE A LA SUSPENSION DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, POR LA REINVERSION DE UTILIDADES TRIBUTABLES EN OTRAS EMPRESAS, AL AMPARO DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. SE EXPRESA QUE UN SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS RETIRO UTILIDADES PARA REINVERTIRLAS EN OTRA SOCIEDAD TAMBIEN DE PERSONAS, POR UN DETERMINADO MONTO QUE SE CANCELO MEDIANTE LA DACION EN PAGO DE UN TERRENO DE PROPIEDAD DE LA PRIMERA EMPRESA SEÑALADA, DEBIDAMENTE ESCRITURADO DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS QUE ESTABLECE LA LETRA C) DEL NO. 1, DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. AGREGA POR OTRO LADO, QUE EN LA SOCIEDAD QUE SOPORTO EL RETIRO, ESTE SE ENCUENTRA CONTABILIZADO EN SU REGISTRO FUT EN TIEMPO Y FORMA, NO ASI EN LA SOCIEDAD RECEPTORA DE LA INVERSION, LA CUAL NO CUMPLIO CON LO DISPUESTO EN LA RESOL. EX. NO. 2.154, DE 1991, QUE REGLAMENTA ACTUALMENTE EL REGISTRO FUT, CONSULTANDO AL EFECTO SI EN EL CASO PLANTEADO DICHO RETIRO PODRIA CONSIDERARSE AMPARADO POR LO DISPUESTO EN LA NORMA LEGAL ANTERIORMENTE INDICADA, O EN CASO CONTRARIO, DEBERIA CONSIDERARSE UN RETIRO DE UTILIDADES AFECTAS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO POR NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS Y HABIDA CONSIDERACION DE LO DICTAMINADO POR EL SERVICIO MEDIANTE OFICIO NO. 3.149, DE 12.09.86. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, LA TRIBUTACION DE LAS RENTAS O UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS, SE APLICA CUANDO ESTAS SON RETIRADAS O DISTRIBUIDAS EFECTIVAMENTE A SUS RESPECTIVOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS, POR LO QUE SI LAS REFERIDAS UTILIDADES SE MANTIENEN INVERTIDAS EN LA PROPIA EMPRESA QUE LAS GENERA O EN OTRAS SOCIEDADES, EN ESTE ULTIMO CASO BAJO EL CUMPLIMIENTO DE DETERMINADOS REQUISITOS, NO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PARA AFECTARLAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. EN RELACION CON LO ANTERIOR, EL CITADO ARTICULO 14, EN LA LETRA C), DEL NO. 1, DE SU LETRA A), PRECEPTUA QUE LAS RENTAS QUE EL EMPRESARIO INDIVIDUAL O LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS RETIREN PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS OBLIGADAS A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA POR MEDIO DE CONTABILIDAD COMPLETA, NO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, MIENTRAS NO SEAN RETIRADAS DE LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA INVERSION O DISTRIBUIDAS POR ESTA, APLICANDOSE IGUAL NORMA EN EL CASO DE TRANSFORMACION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE O EN LA DIVISION O FUSION DE SOCIEDADES, ENTENDIENDOSE DENTRO DE ESTA ULTIMA LA REUNION DEL TOTAL DE LOS DERECHOS O ACCIONES DE UNA SOCIEDAD EN MANOS DE UNA MISMA PERSONA. LA CITADA NORMA DISPONE QUE LAS REFERIDAS INVERSIONES, SOLO PODRAN HACERSE MEDIANTE AUMENTOS EFECTIVOS DE CAPITAL EN EMPRESAS INDIVIDUALES, APORTES A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O ADQUISICIONES DE ACCIONES DE PAGO, DENTRO DE LOS VEINTE DIAS SIGUIENTES A AQUEL EN QUE SE EFECTUO EL RETIRO, NO PUDIENDO ACOGERSE A LA REBAJA POR INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL NO. 1 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE INVIERTAN EN LAS ACCIONES DE PAGO ANTES MENCIONADAS, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 QUE SE COMENTA. 3.- AHORA BIEN, ESTA DIRECCION NACIONAL AL COMENTAR LOS REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS REINVERSIONES DE UTILIDADES EN OTRAS EMPRESAS EFECTUADAS AL AMPARO DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY, MEDIANTE CIRCULAR NO. 60, DE 1990 (CAPITULO III, LETRA B) NO. 1, LETRA LL), Y EN LOS SUPLEMENTOS TRIBUTARIOS DE LOS AÑOS RESPECTIVOS, HA ESTABLECIDO QUE LAS RENTAS QUE RETIREN LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS O SOCIEDADES ESTABLECIDAS EN CHILE, QUE DECLAREN O DETERMINEN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, NO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, MIENTRAS TALES RENTAS NO SEAN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS DE LA SOCIEDAD O EMPRESA QUE RECIBE DICHA INVERSION. LA REINVERSION DE LAS REFERIDAS UTILIDADES, SOLO SE PODRA HACER MEDIANTE AUMENTOS EFECTIVOS DE CAPITAL EN EMPRESAS INDIVIDUALES, APORTES SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS O EN LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO. RESPECTO DE LOS AUMENTOS DE CAPITAL Y APORTES SOCIALES, ESTOS PUEDEN SER EN CUALQUIER ESPECIE O VALOR SEGUN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA O SOCIEDAD DE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION. EN EL CASO DE APORTES EN SOCIEDADES DE PERSONAS, EFECTUADOS COMO INVERSION, NO ES NECESARIO QUE ELLOS SE REALICEN MEDIANTE ESCRITURA PUBLICA O SE ESTABLEZCAN EN EL CONTRATO SOCIAL, SIN PERJUICIO QUE DICHOS VALORES SE CONTABILICEN ADECUADAMENTE, TANTO EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA O SOCIEDAD DESDE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION, COMO EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA SOCIEDAD RECEPTORA DE DICHO APORTE, PRINCIPALMENTE EN EL REGISTRO FUT A QUE SE REFIERE EL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. LAS INVERSIONES REFERIDAS DEBEN EFECTUARSE DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS CORRIDOS, CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE EFECTUO EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION. EN EL EVENTO DE QUE LAS CITADAS INVERSIONES NO SE EFECTUEN EN EL PLAZO SEÑALADO, LOS RETIROS QUEDAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN PROCEDA. 4.- AHORA BIEN, APLICANDO LO COMENTADO EN LOS NUMEROS PRECEDENTES AL CASO EN CONSULTA, SE PUEDE APRECIAR QUE LA INVERSION SE EFECTUO DENTRO DEL PLAZO QUE EXIGE LA LEY, ESTO ES, DENTRO DE LOS 20 DIAS CORRIDOS, REGISTRANDOSE CONTABLEMENTE EN AMBAS EMPRESAS, NO ASI EN EL REGISTRO FUT COMO UNA UTILIDAD TRIBUTABLE EN LA SOCIEDAD RECEPTORA DE LA INVERSION, LO CUAL CONSTITUYE UNA CONTRAVENCION O INCUMPLIMIENTO A LA FORMA DE LLEVAR EL REGISTRO FUT, CONFORME A LAS NORMAS DE LA RESOLUCION EX. NO. 2.154, DE 1991, QUE REGLAMENTA ESTE REGISTRO, HACIENDOSE ACREEDORA LA CITADA SOCIEDAD A LAS SANCIONES QUE DISPONE DICHA RESOLUCION EN SU DISPOSITIVO NO. 11, ESTO ES, A LA SANCION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO; PERO EN NINGUN CASO LA CITADA INVERSION DEBE CONSIDERARSE COMO UN RETIRO AFECTO A LOS IMPUESTOS PERSONALES INDICADOS, YA QUE ESTE SE EFECTUO EN EL PLAZO QUE EXIGE LA LEY Y SE REGISTRO SEGUN LOS ANTECEDENTES PROPORCIONADOS CONTABLEMENTE EN AMBAS EMPRESAS, FALTANDO REGISTRARSE SOLO EN EL FUT DE LA SOCIEDAD RECEPTORA, LO QUE DEBE SER SANCIONADO EN LA FORMA ANTES INDICADA. SE HACE PRESENTE QUE LAS UTILIDADES RETIRADAS PARA SER INVERTIDAS EN OTRAS EMPRESAS BAJO LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, DEBEN SER REGISTRADAS EN EL FUT DE LAS EMPRESAS INTERVINIENTES DE LA INVERSION (LA QUE SOPORTO EL RETIRO Y LA RECEPTORA), EN EL PLAZO QUE INDICA LA RESOLUCION EX. NO. 2.154, Y EN LOS TERMINOS ESTABLECIDOS EN LA CIRCULAR NO. 17, DE 1993, Y NO EN LA FECHA EN QUE SE EFECTUA LA INVERSION, YA QUE EN TAL OPORTUNIDAD TODAVIA NO SE CONOCE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LAS UTILIDADES RETIRADAS, SINO HASTA QUE LA SOCIEDAD QUE SOPORTA EL RETIRO INFORMA AL SOCIO INVERSIONISTA MEDIANTE LOS CERTIFICADOS RESPECTIVOS DE LA SITUACION IMPOSITIVA DE TALES UTILIDADES, SIN PERJUICIO DE QUE ESTAS EN EL MOMENTO DE SU RETIRO QUEDEN DEBIDAMENTE ANOTADAS EN LOS REGISTROS CONTABLES DE AMBAS SOCIEDADES. 5.- EN CONSECUENCIA, POR LAS CONSIDERACIONES ANTES EXPUESTAS, NO PROCEDE EN EL CASO EN CONSULTA CONSIDERAR LAS UTILIDADES EN COMENTO COMO UN RETIRO AFECTO A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SINO QUE TALES CANTIDADES LA SOCIEDAD RECEPTORA DEBE REGISTRARLAS EN SU FUT EN EL AÑO QUE CORRESPONDA, SIN PERJUICIO DE LAS SANCIONES QUE PROCEDAN, Y PRODUCTO DE DICHO REGISTRO, VERIFICAR NUEVAMENTE LA IMPUTACION DE LOS RETIROS EFECTUADOS EN EL EJERCICIO, YA QUE LA SITUACION TRIBUTARIA DE ESTOS PUEDE QUE HAYA VARIADO CON MOTIVO DE LA REFERIDA ANOTACION. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.106, DE 29.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |