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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 17, NO. 8, LETRA I).-
SOCIEDAD CONYUGAL - BIEN RAIZ URBANO PESEIDO EN COMUNIDAD - CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA - PAGO DE CAPITAL SUSCRITO - APORTE DE CUOTAS DE DOMINIO SOBRE PRECIO URBANO - ENAJENACION - MAYOR VALOR OBTENIDO CALIDAD DE "NO RENTA". 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACION TRIBUTARIA DE UN CONTRIBUYENTE, EL CUAL EXPONE QUE EN EL AÑO 1978, ESTANDO CASADO BAJO EL REGIMEN DE SOCIEDAD CONYUGAL, ADQUIRIO UN INMUEBLE EN LA SUMA DE $ 650.000. POSTERIORMENTE, EN EL AÑO 1988, PACTO CON SU CONYUGE SEPARACION TOTAL DE BIENES, SIN QUE SE LIQUIDARA LA SOCIEDAD CONYUGAL, CON LO CUAL EL INMUEBLE JURIDICAMENTE PASO A FORMAR PARTE DE UNA COMUNIDAD, POR HABERSE ADQUIRIDO DURANTE LA VIGENCIA DE LA SOCIEDAD CONYUGAL. POR OTRA PARTE, AGREGA QUE EN LA ACTUALIDAD EL INMUEBLE TIENE UN AVALUO FISCAL DE $ 70.000.000, Y DESEAN CON SU CONYUGE APORTAR LOS DERECHOS EN DICHO BIEN RAIZ A UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA QUE PRETENDEN CONSTITUIR, CONSULTANDO AL EFECTO SI A LA CITADA OPERACION LE AFECTA LO DISPUESTO EN EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, O SI EL MAYOR VALOR EN QUE SE APORTE EL REFERIDO BIEN A LA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUYE QUEDA AMPARADO POR LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL CITADO ARTICULO, ESTIMANDO, A SU JUICIO, QUE ESTA ULTIMA NORMA LEGAL LE FAVORECERIA, CONFORME A LO EXPRESADO POR ESTE SERVICIO A TRAVES DEL OFICIO NO. 237, DE 1993, MEDIANTE EL CUAL SE RESOLVIO UNA CONSULTA SIMILAR. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR PRIMERAMENTE, QUE DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, NO CONSTITUYE RENTA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO HABITUAL DE DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES POSEIDOS EN COMUNIDAD, SALVO QUE LOS DERECHOS O CUOTAS FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARE SU RENTA EFECTIVA DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA O LA CITADA OPERACION SEA CALIFICADA DE HABITUAL, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 18 DEL MISMO TEXTO LEGAL. POR SU PARTE, EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, DISPONE QUE CUANDO CIERTAS ENAJENACIONES, COMO LAS ANTES REFERIDAS, LAS HAGAN LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS, O ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES, CON LA PROPIA SOCIEDAD A LA QUE PERTENECEN O CON EMPRESAS CON LAS CUALES TENGAN INTERESES, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN TALES CESIONES, SE AFECTARA CON LA TRIBUTACION NORMAL DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA, SIN ATENDER A LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION. EN RELACION CON LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES CITADA, Y DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES EMITIDOS POR ESTE SERVICIO SOBRE LA MATERIA, ELLA NO ES APLICABLE CUANDO CON EL APORTE DE LOS BIENES O DERECHOS A QUE SE REFIERE TAL DISPOSICION, SE CONCURRA A LA FORMACION O CONSTITUCION DE LAS SOCIEDADES A QUE ALUDE EL CITADO PRECEPTO LEGAL, YA QUE EN TALES CASOS, LOS SOCIOS O ACCIONISTAS APORTANTES NO SE ENTIENDEN RELACIONADOS CON LAS CITADAS PERSONAS JURIDICAS, EN LOS TERMINOS QUE PRESCRIBE LA REFERIDA NORMA LEGAL. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LA CONSULTA ESPECIFICA FORMULADA, SE INFORMA QUE LA OPERACION DE APORTE QUE DESCRIBE EN SU PRESENTACION, CALIFICADA DE UNA ENAJENACION EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE COMPRENDE ESTA EXPRESION, SE ENCUENTRA AMPARADA EN LO DISPUESTO EN LA LETRA I) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, Y ADEMAS, CONFORME A LO EXPLICADO EN EL NUMERO PRECEDENTE, NO LE ES APLICABLE LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO CUARTO DEL NUMERO 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY ANTES MENCIONADA, DEBIDO A QUE DE ACUERDO A LO YA EXPRESADO, EN TALES CASOS LOS SOCIOS O ACCIONISTAS APORTANTES NO SE ENTIENDEN RELACIONADOS EN LOS TERMINOS QUE PRESCRIBE DICHA DISPOSICION LEGAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.074, DE 24.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |