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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 41, INCISO TERCERO.-
SOCIEDAD DE PERSONAS - DETERMINADOS SOCIOS - APORTE O ENAJENACION DE SUS DERECHOS SOCIALES - CONSTITUCION DE OTRA SOCIEDAD, TAMBIEN DE PERSONAS - VALOR DE LIBRO DE LOS DERECHOS SOCIALES, ACTUALIZADO - IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL A LA RENTA, SEGUN PROCEDA - NORMAS DEL ART. 14 DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DEL EFECTO TRIBUTARIO QUE PRODUCIRIA EL APORTE DE DERECHOS SOCIALES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA A LA CONSTITUCION DE OTRA SOCIEDAD DE IGUAL NATURALEZA JURIDICA. AL RESPECTO EXPRESA, QUE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA FUE CONSTITUIDA HACE VARIOS AÑOS CON UN CAPITAL DE $ 4.000.000, ENTERADO CON APORTES DE $ 1.000.000 DE CADA UNO DE SUS CUATRO SOCIOS. SEGUIDAMENTE SEÑALA, QUE EN EL AÑO 1995, TRES DE LOS SOCIOS CONSTITUYERON UNA NUEVA SOCIEDAD, APORTANDO A SU CONSTITUCION COMO CAPITAL, EL 90% DE SUS DERECHOS EN LA SOCIEDAD ORIGINAL. EL REFERIDO APORTE FUE VALORIZADO EN LA SUMA DE $ 2.700.000 POR CADA UNO DE LOS SOCIOS APORTANTES, VALOR QUE CORRESPONDE, SEGUN SEÑALA, AL 90% DEL VALOR DE LIBRO QUE TIENEN LOS DERECHOS DE CADA SOCIO EN LA SOCIEDAD ORIGINAL, CONFORMADO ESTE POR EL VALOR ORIGINALMENTE INVERTIDO EN DICHA SOCIEDAD, MAS EL FONDO DE REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO Y LAS UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS EXISTENTES A LA FECHA EN QUE SE EFECTUO EL APORTE A LA SOCIEDAD NUEVA. 2.- AL RESPECTO, CABE SEÑALAR PRIMERAMENTE, QUE LA OPERACION DE APORTE DE DERECHOS SOCIALES A UNA SOCIEDAD, CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA JURIDICA, DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR ESTE SERVICIO SOBRE LA MATERIA, CONSTITUYE UNA ENAJENACION EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, TODA VEZ QUE POR EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICION, SALE DE UN PATRIMONIO UN DERECHO EXISTENTE QUE PASA A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO. 3.- AHORA BIEN, EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL APORTE DE LOS DERECHOS A QUE SE REFIERE SU CONSULTA, CONSTITUTIVO ESTE DE UNA ENAJENACION, SEGUN LO ANTES EXPLICADO, SE ENCUENTRA ESTABLECIDO EN EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE SEGUN LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, CON EL APORTE DE LOS CITADOS DERECHOS SE CONCURRE A LA FORMACION O CONSTITUCION DE UNA NUEVA SOCIEDAD, CASO EN EL CUAL LOS SOCIOS APORTANTES NO SE ENTIENDEN RELACIONADOS EN LOS TERMINOS QUE PRESCRIBE EL INCISO CUARTO DE LA NORMA LEGAL PRECITADA; TODO ELLO CONFORME TAMBIEN A DICTAMENES ANTERIORES EMITIDOS SOBRE EL PARTICULAR. EL CITADO INCISO TERCERO DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, DISPONE QUE TRATANDOSE DE LA ENAJENACION DE DERECHOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, PARA LOS EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA PROVENIENTE DE DICHA OPERACION, DEBERA DEDUCIRSE DEL PRECIO DE LA ENAJENACION EL VALOR DE LIBROS DE LOS CITADOS DERECHOS SEGUN EL ULTIMO BALANCE ANUAL PRACTICADO POR LA EMPRESA, DEBIDAMENTE ACTUALIZADO SEGUN LA VARIACION EXPERIMENTADA POR EL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DEL ULTIMO BALANCE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A AQUEL EN QUE SE PRODUZCA LA ENAJENACION. EL CITADO VALOR ACTUALIZADO DEBERA INCREMENTARSE Y/O DISMINUIRSE POR LOS APORTES, RETIROS O DISMINUCIONES DE CAPITAL OCURRIDOS ENTRE LA FECHA DEL ULTIMO BALANCE Y LA FECHA DE LA ENAJENACION, PARA LO CUAL DICHOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DEBERAN REAJUSTARSE SEGUN EL PORCENTAJE DE VARIACION EXPERIMENTADA POR EL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES QUE ANTECEDE A AQUEL EN QUE OCURRIERON Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DE LA ENAJENACION. 4.- EN CONSECUENCIA, Y ATENDIDO EL TENOR LITERAL DE LA NORMA ANTES MENCIONADA, CABE EXPRESAR QUE EN LA SITUACION DESCRITA, EN LA MEDIDA QUE LOS DERECHOS SE APORTEN A LA SOCIEDAD EN FORMACION DE ACUERDO AL VALOR DE LIBRO QUE ESTOS TENGAN EN LA SOCIEDAD ORIGINAL, SEGUN EL ULTIMO BALANCE PRACTICADO POR ESTA, DENTRO DEL CUAL SE COMPRENDE EL CAPITAL ORIGINALMENTE APORTADO, MAS LAS REVALORIZACIONES LEGALES QUE CORRESPONDAN Y LAS UTILIDADES ACUMULADAS Y NO RETIRADAS, ACTUALIZADO DICHO VALOR HASTA LA FECHA DEL APORTE DE LOS DERECHOS, CON EL DESFASE QUE ESTABLECE LA LEY, Y AJUSTADO CON LOS NUEVOS APORTES O RETIROS DE CAPITAL REALIZADOS EN EL EJERCICIO EN QUE SE REALIZA EL APORTE, REAJUSTADOS TAMBIEN EN LA FORMA QUE INDICA LA LEY, NO EXISTIRIA UN MAYOR VALOR AFECTO A TRIBUTACION. AHORA BIEN, EN EL CASO EN CONSULTA, Y SEGUN LA INFORMACION QUE ENTREGA EN SU PRESENTACION, EL APORTE DE LOS CITADOS DERECHOS A LA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUYE, ASCIENDE A LA SUMA DE $ 2.700.000, VALOR QUE CORRESPONDE AL DE LIBRO QUE ESTOS TENIAN A LA FECHA DEL APORTE EN LA SOCIEDAD ORIGINAL, CONFORMADO ESTE POR EL CAPITAL ORIGINAL, EL FONDO DE REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO Y LAS UTILIDADES DEL ULTIMO EJERCICIO NO DISTRIBUIDAS, TODO LO CUAL SE ENCONTRARIA AMPARADO EN LO ANTERIORMENTE EXPUESTO, EN CUANTO A QUE NO EXISTIRIA UN MAYOR VALOR AFECTO A TRIBUTACION. SE HACE PRESENTE, QUE LAS UTILIDADES COMPRENDIDAS EN LA OPERACION DE APORTE DE LOS DERECHOS SOCIALES EN COMENTO, SERAN GRAVADAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN PROCEDA, EN EL CASO QUE SEAN RETIRADAS POR LA SOCIEDAD RECEPTORA DEL APORTE DE LA SOCIEDAD ORIGINAL, CUANDO DICHAS UTILIDADES SEAN RETIRADAS POR CUALQUIERA DE LOS SOCIOS DE LA SOCIEDAD NUEVA, TODO ELLO CONFORME A LAS NORMAS GENERALES DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.293, DE 19.08.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |