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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 21 Y 65, NO. 1
SOCIEDAD COLECTIVA CIVIL - USUFRUCTO SOBRE BIEN RAIZ - UNICO ACTIVO - NO EXISTE OBLIGACION DE INICIAR ACTIVIDADES - USO Y GOCE DEL INMUEBLE POR UNO DE LOS SOCIOS - AFECTO A PRESUNCION DE RENTA - ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, POR MEDIO DE LA CUAL SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS SIGUIENTES MATERIAS: A) SI CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO, A UNA SOCIEDAD COLECTIVA CIVIL, QUE REGISTRA COMO UNICO ACTIVO UN USUFRUCTO SOBRE UN BIEN RAIZ O UN INMUEBLE DESTINADO A LA HABITACION DE SUS SOCIOS, POR EL CUAL NO PERCIBE RENTA ALGUNA, LE ASISTE LA OBLIGACION DE DAR EL AVISO DE INICIACION DE ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA Y, ADEMAS, DE PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, Y B) EN EL EVENTO DE QUE EXISTAN LAS OBLIGACIONES PRECEDENTES, SI EL USUFRUCTO DEL INMUEBLE O EL INMUEBLE MISMO SERIA OBJETO DE LA PRESUNCION ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, INCORPORADA EN VIRTUD DE LA LEY NO. 19.398, DE 1995. 2.- RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS PLANTEADAS SE INFORMA LO SIGUIENTE: A) EN RELACION CON LA PRIMERA INTERROGANTE, SE SEÑALA QUE EL ARTICULO 68 DEL CODIGO TRIBUTARIO DISPONE QUE LAS PERSONAS QUE INICIEN NEGOCIOS O LABORES SUSCEPTIBLES DE PRODUCIR RENTAS GRAVADAS EN LA PRIMERA O SEGUNDA CATEGORIA A QUE SE REFIEREN LOS NUMEROS 3, 4 Y 5 DE LOS ARTICULOS 20 Y 42 NO. 2 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, DEBEN PRESENTAR AL SERVICIO DENTRO DE LOS DOS MESES SIGUIENTES A AQUEL EN QUE COMIENZAN SUS ACTIVIDADES, UNA DECLARACION JURADA SOBRE DICHA INICIACION. DEL TEXTO DE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA ES CLARO CONCLUIR QUE LA OBLIGACION DE DAR EL AVISO DE INICIO DE LAS ACTIVIDADES, NACE SOLO SI LAS LABORES O NEGOCIOS A DESARROLLAR SON SUSCEPTIBLES DE GENERAR RENTAS GRAVADAS CON LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, CONTANDOSE EL PLAZO DE DOS MESES QUE ESTABLECE TAL DISPOSICION PARA EL CUMPLIMIENTO DE LA REFERIDA EXIGENCIA DESDE EL HECHO MATERIAL, REAL Y EFECTIVO DEL COMIENZO DE LAS ACTIVIDADES SUSCEPTIBLES DE GENERAR LAS RENTAS GRAVADAS. POR LO TANTO, SI NO SE DA LA CIRCUNSTANCIA ANTES COMENTADA, NO EXISTE OBLIGACION DE PRESENTAR UNA DECLARACION JURADA DE INICIO DE ACTIVIDADES. EN LOS MISMOS TERMINOS ANTERIORMENTE COMENTADOS, DEBE ENTENDERSE LA OBLIGACION DE PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 65 NO. 1 DE LA LEY DEL RAMO. EN EFECTO, ESTA NORMA SEÑALA QUE LOS CONTRIBUYENTES QUE ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA SON AQUELLOS QUE ESTAN AFECTOS O GRAVADOS CON LOS IMPUESTOS QUE ESTABLECE DICHO TEXTO POR LO TANTO, APLICANDO LO PRECEPTUADO POR EL REFERIDO PRECEPTO LEGAL AL CASO EN CONSULTA, SE CONCLUYE QUE SI LA CITADA SOCIEDAD NO GENERA RENTAS GRAVADAS O AFECTAS CON LOS REFERIDOS TRIBUTOS, OBVIAMENTE NO TIENE OBLIGACION DE PRESENTAR UNA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA. B) EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 37, DE 1995, AL IMPARTIR LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES RELATIVAS A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY NO. 19.398, AL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, Y CONFORME AL NUEVO TENOR AMPLIO Y GENERICO DEL REFERIDO PRECEPTO LEGAL, ESTABLECIO QUE LA PRESUNCION DE RETIRO QUE ESTABLECE LA CITADA DISPOSICION LEGAL, SE APLICA RESPECTO DE CUALQUIER BIEN CORPORAL O INCORPORAL, MUEBLE O INMUEBLE, INCLUYENDO POR EJEMPLO, LOS DERECHOS REALES, COMO EL USUFRUCTO, QUE TENGAN LAS EMPRESAS, Y POR LO TANTO, PARTE INTEGRANTE DE SU ACTIVO, INDEPENDIENTEMENTE DE LA DENOMINACION QUE ESTOS PUEDAN TENER, DE ACUERDO A SU CLASIFICACION CONTABLE O DE LAS FRANQUICIAS TRIBUTARIAS QUE LE PUEDAN FAVORECER EN SU ADQUISICION O CONSTITUCION. POR OTRA PARTE, DICHA PRESUNCION OPERA CUALQUIERA SEA EL TITULO -DOCUMENTADO O NO- BAJO EL CUAL SE ENTREGAN LOS CITADOS BIENES PARA SU USO O GOCE A SUS BENEFICIARIOS O SIMPLEMENTE LOS CITADOS BIENES ESTEN SIENDO UTILIZADOS POR LAS REFERIDAS PERSONAS, SIN QUE LAS EMPRESAS LOS HAYAN ENTREGADO BAJO UN TITULO O UN CONSENTIMIENTO EXPRESO. EN CONSECUENCIA, Y DE ACUERDO AL ALCANCE TRIBUTARIO DEL NUEVO TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, LA SITUACION QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO, SE ENCUENTRA AFECTA A LAS PRESUNCIONES DE RENTA POR EL USO O GOCE DE LOS BIENES POR PARTE DE LOS SOCIOS DE LA SOCIEDAD A QUE SE REFIERE SU CONSULTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.298, DE 26.11. 96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECT OS |