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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 29, 30 Y 31, NO. 9
CONSTRUCCION DE OBRAS - TERRENO MUNICIPAL - CONCESION - DESEMBOLSOS - GASTOS INCURRIDOS - RECUPERACION PROPORCIONAL - PERIODO DE CONCESION - PARTE NO AMORTIZADA - COSTO DIFERIDO 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO, LA PRESENTACION DE UNA EMPRESA CONSULTORA, EN LA QUE EXPONE QUE UNO DE SUS CLIENTES, EN LICITACION PUBLICA SE ADJUDICO LA CONCESION DE DETERMINADOS TERRENOS MUNICIPALES, A EFECTOS DE CONSTRUIR EN ELLOS UN PARQUE DE LA CULTURA Y UN GRAN SALON DE EXHIBICIONES Y EVENTOS. SIN PERJUICIO DE QUEDAR OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO DE ALGUNAS PRESTACIONES GRATUITAS PARA CON LOS VECINOS DE LA COMUNA, EL CITADO CLIENTE PODRA EXPLOTAR ECONOMICAMENTE TANTO EL TERRENO COMO EL INMUEBLE QUE SE CONSTRUYA SOBRE EL, DURANTE TODO EL PERIODO DE DURACION DE LA CONCESION, ESTO ES, TREINTA AÑOS, A CONTAR DESDE LA REDUCCION A ESCRITURA PUBLICA DEL DECRETO RESPECTIVO, ACTUACION QUE SE LLEVO A CABO EN EL MES DE JUNIO DE 1992. EN EL REFERIDO DECRETO SE ESTABLECE QUE: "TODAS LAS OBRAS DE CONSTRUCCION Y EN GENERAL AQUELLAS QUE IMPORTEN UN MEJORAMIENTO DEL TERRENO QUE POR ESTE ACTO SE ENTREGA, SERAN DE CARGO EXCLUSIVO DEL BENEFICIARIO. TALES OBRAS QUEDARAN AL TERMINO DE LA CONCESION, EN FORMA GRATUITA Y A PERPETUIDAD", A BENEFICIO DE LA MUNICIPALIDAD CORRESPONDIENTE. EN RELACION CON LO ANTERIOR, CONSULTA CUAL SERIA EL TRATAMIENTO IMPOSITIVO QUE SU CLIENTE DEBE OTORGAR A LOS DESEMBOLSOS EN QUE INCURRA EN LA CONSTRUCCION DE LAS OBRAS QUE DEBE EFECTUAR EN EL TERRENO MUNICIPAL. EN SU OPINION, Y TENIENDO PRESENTE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 669 DEL CODIGO CIVIL, ESTIMA QUE LAS OBRAS CONSTRUIDAS NO PUEDEN SER CONSIDERADAS COMO UN ACTIVO INMOVILIZADO PARA SU CLIENTE, TODA VEZ QUE SU DOMINIO CORRESPONDERIA A LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA, POR OPERAR EN SU FAVOR EL MODO DE ADQUIRIR POR ACCESION A QUE SE REFIERE LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA. EN VISTA DE LO ANTERIOR, LOS REFERIDOS DESEMBOLSOS CONSTITUIRIAN COSTOS QUE INCIDIRIAN EN LA GENERACION DE LOS INGRESOS DURANTE TODOS LOS AÑOS QUE DURE LA CONCESION, ESTO ES, 30 AÑOS, DE TAL MANERA QUE DEBIERAN RECUPERARSE EN FORMA PROPORCIONAL DURANTE EL PERIODO RESPECTIVO. AHORA BIEN, COMO EN LA LEY DE LA RENTA NO EXISTE NORMA EXPRESA QUE ESTABLEZCA EL CRITERIO ANTES MENCIONADO, ESTIMA QUE EN LA ESPECIE SERIA APLICABLE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 31 NO. 9 DE LA LEY DE LA RENTA, QUE REGULA LA DEDUCCION COMO GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA DE LOS GASTOS DE ORGANIZACION Y PUESTA EN MARCHA, TENIENDO LA FACULTAD EL CONTRIBUYENTE DE AMORTIZAR LOS COSTOS EN QUE HA INCURRIDO EN LA CONSTRUCCION DE OBRAS EN TERRENOS AJENOS, HASTA EN UN LAPSO DE SEIS EJERCICIOS COMERCIALES CONSECUTIVOS, CONTADOS DESDE LA FECHA QUE SEÑALA LA CITADA DISPOSICION LEGAL. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORIA QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA, LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE DICHA CATEGORIA LA DETERMINAN DEDUCIENDO DE LOS INGRESOS BRUTOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS TODOS LOS COSTOS Y GASTOS QUE INCURRAN EN LA GENERACION DE DICHOS INGRESOS, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 29, 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, PARA LA DEDUCCION DE LOS COSTOS Y GASTOS DE LOS CITADOS INGRESOS BRUTOS, DICHAS PARTIDAS, ADEMAS, DE CUMPLIR CON TODOS LOS REQUISITOS QUE EXIGEN LAS NORMAS LEGALES QUE LAS REGULAN, EN LA ESPECIE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DEL RAMO, DEBEN GUARDAR UNA DEBIDA CORRELACION CON LOS INGRESOS QUE GENERAN, CON EL FIN DE PODER IMPUTAR EN CADA PERIODO TRIBUTARIO LA UTILIDAD REAL Y EFECTIVA SOBRE LA CUAL CORRESPONDE CUMPLIR LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE ESTABLECE LA LEY, SIN LA POSIBILIDAD DE POSTERGAR EL PAGO DE LOS IMPUESTOS A LOS EJERCICIOS SIGUIENTES, SITUACION QUE NO SE AJUSTARIA CON EL ORDENAMIENTO JURIDICO QUE REGLAMENTA EL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA LEY DE LA RENTA. 3.- AHORA BIEN, EN EL CASO EN CONSULTA, LOS DESEMBOLSOS QUE SE INCURRAN EN LA CONSTRUCCION DE LAS OBRAS INCIDIRAN EN LA GENERACION DE LOS INGRESOS DE TODOS LOS EJERCICIOS EN QUE LAS CITADAS OBRAS ENTREGADAS EN CONCESION SE EXPLOTEN ECONOMICAMENTE, DE LO CUAL SE DESPRENDE QUE LOS REFERIDOS COSTOS Y GASTOS, ATENDIDO EL PRINCIPIO GENERAL ANTES COMENTADO Y BASADO EN PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS SOBRE LA MISMA MATERIA, DEBERAN RECUPERARSE EN FORMA PROPORCIONAL DURANTE TODO EL PERIODO DEL CONTRATO DE CONCESION, CONTADO DESDE LA FECHA DE TERMINO DE LA CONSTRUCCION DE CADA OBRA, CARGANDO A RESULTADO EN EL EJERCICIO RESPECTIVO LA PARTE PROPORCIONAL DE LOS COSTOS DE LAS OBRAS CONTABILIZADAS EN CADA PERIODO LA PARTE NO AMORTIZADA DE LOS CITADOS DESEMBOLSOS POR LA APLICACION DEL PRINCIPIO MENCIONADO, ADOPTARA LA CALIDAD DE UN COSTO DIFERIDO EL CUAL AL TERMINO DE CADA EJERCICIO DEBERA SOMETERSE A LAS NORMAS DE ACTUALIZACION DISPUESTAS POR EL NO. 7 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, PARA LUEGO PROCEDER A SU AMORTIZACION EN LA PARTE QUE CORRESPONDA AL PERIODO COMERCIAL RESPECTIVO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.496, DE 16.12.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |