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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 58, 59 Y 60.-
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ESTABLECIDA EN CHILE - SOCIOS EXTRANJEROS - INVERSION EXTRANJERA - REGIMEN TRIBUTARIO - ART. 1 DL NO. 825 - DL NO. 600 - DISTRIBUCIONES - RETENCIONES - TASA DEL IMPUESTO - FORMA DE PAGO EN ARCAS FISCALES. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO, LA PRESENTACION DEL REPRESENTANTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DE LOS ESTADOS UNIDOS, A TRAVES DE LA CUAL FORMULA UNA SERIE DE CONSULTAS RELACIONADAS CON LA TRIBUTACION A LA RENTA A QUE SE ENCUENTRAN SUJETOS LOS SOCIOS NORTEAMERICANOS DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA EN CHILE. EXPRESA, QUE LAS SOCIEDADES CHILENAS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ESTAN SUJETAS A UNA TASA TRIBUTARIA DE PRIMERA CATEGORIA DE 15% SOBRE SU RENTA NETA. SIN EMBARGO, EL REPARTO DE LAS UTILIDADES DE LA SOCIEDAD, ESTAN SUJETAS A UNA RETENCION DEL IMPUESTO A UNA TASA DE 34,5%, PLANTEANDO SOBRE EL PARTICULAR LAS SIGUIENTES CONSULTAS ESPECIFICAS: A) ¿ES LA RETENCION DEL IMPUESTO DE 34,5% SOBRE LAS DISTRIBUCIONES DE LA SOCIEDAD UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA? B) ¿QUIEN ES RESPONSABLE DE ESTE IMPUESTO, SOCIEDAD O SOCIO? C) ¿LA RETENCION DEL IMPUESTO ESTA REMITIDA AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS CHILENO DIRECTAMENTE POR LA SOCIEDAD O POR EL SOCIO? D) ¿BAJO CUAL SECCION DE SU CODIGO TRIBUTARIO ESTA INGRESADO ESTE IMPUESTO? E) ¿SE APLICA LA RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCION ENTERA?. ¿QUE SUCEDE SI LA DISTRIBUCION EXCEDE LA RENTA ACTUAL DE LA SOCIEDAD? F) ¿EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO TRIBUTARIO SOBRE LAS DISTRIBUCIONES SE IMPONE IGUALMENTE CONTRA LOS SOCIOS EXTRANJEROS COMO A LOS SOCIOS CHILENOS? SI NO, ¿CUALES SON LAS TASAS DISTINTAS? ¿CUAL SERIA LA RETENCION DE LAS TASAS SI EL SOCIO CHILENO REINVIERTE SU DISTRIBUCION FUERA DE CHILE? ¿CUAL SERIA LA RETENCION DE LAS TASAS SI EL SOCIO EXTRANJERO REINVERTIERA SU DISTRIBUCION EN OTRO NEGOCIO CHILENO? G) ENTIENDE EL CONSULTANTE QUE LA TRIBUTACION CHILENA ES IGUAL PARA LAS SOCIEDADES LIMITADAS, LAS SOCIEDADES GENERALES, Y LAS CORPORACIONES. LAS ENTIDADES ESTAN TODAS SUJETAS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DE 15%. ¿ES CORRECTA ESTA CIFRA? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, ES NECESARIO ACLARAR PREVIAMENTE QUE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS CONSTITUIDAS EN CHILE, QUE NO TENGAN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAIS, DEPENDE DE LA NORMATIVA LEGAL BAJO LA CUAL HAN AMPARADO EL INGRESO DE SU INVERSION AL PAIS PARA RADICARLA EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS ESTABLECIDA EN CHILE. EN EFECTO, SI TAL INVERSION LA HAN ACOGIDO A LAS NORMAS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA, CONTENIDA EN EL ARTICULO 1 DEL DL NO. 824, DE 1974, LAS REMESAS DE UTILIDADES QUE LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE PERSONAS LE EFECTUE AL EXTERIOR AL SOCIO EXTRANJERO, SE AFECTAN CON UNA TASA DE IMPUESTO ADICIONAL DE 35%, 7CON DERECHO A DEDUCIR DE DICHO TRIBUTO, COMO CREDITO, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA DE 15%, QUE DEBE DECLARAR Y PAGAR LA SOCIEDAD DE PERSONAS SOBRE LAS UTILIDADES GENERADAS. AHORA BIEN, SI EL REFERIDO INVERSIONISTA EXTRANJERO (SOCIO DE SOCIEDAD DE PERSONAS), HA CANALIZADO SU INVERSION AMPARANDOLA EN LAS NORMAS DEL DL 600, SOBRE ESTATUTO DEL INVERSIONISTA EXTRANJERO, LAS REMESAS DE RENTAS AL EXTERIOR EFECTUADAS POR LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE PERSONAS, SE AFECTAN CON LAS SIGUIENTES TASAS DE IMPUESTO ADICIONAL, DEPENDIENDO ELLO DEL AÑO AL QUE CORRESPONDAN LAS UTILIDADES CON CARGO A LAS CUALES SE REALIZAN LAS REMESAS AL EXTERIOR. EN EFECTO, SI LAS CITADAS REMESAS SE EFECTUAN CON CARGO A UTILIDADES TRIBUTABLES GENERADAS EN PERIODOS ANTERIORES AL AÑO 1991, LA TASA ES DE 39,5% O 30%, SEGUN SEA EL TIPO DE INVARIABILIDAD TRIBUTARIA DEL DL NO. 600 A QUE SE HAYA ACOGIDO EL INVERSIONISTA; SI LAS CITADAS REMESAS SE EFECTUAN CON CARGO A UTILIDADES GENERADAS A CONTAR DEL EJERCICIO COMERCIAL 1991, LA TASA SERA DE UN 34,5% O 25%, DEPENDIENDO TAMBIEN DE LA INVARIABILIDAD TRIBUTARIA A QUE SE HAYA ACOGIDO EL INVERSIONISTA, Y FINALMENTE, SI LAS REFERIDAS REMESAS SE EFECTUAN CON CARGO A UTILIDADES TRIBUTABLES GENERADAS A CONTAR DEL EJERCICIO COMERCIAL 1993, EN EL CASO DE INVERSIONISTAS QUE SE HAYAN ACOGIDO A LA ACTUAL INVARIABILIDAD TRIBUTARIA DEL DL NO. 600, LA TASA A APLICAR ES DE UN 27%; EN TODOS LOS CASOS ANTERIORES SIN DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA QUE AFECTA A LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE PERSONAS POR LA GENERACION U OBTENCION DE LAS UTILIDADES. 3.- ACLARADO LO ANTERIOR, A CONTINUACION SE RESPONDEN CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS: A) EFECTIVAMENTE LA RETENCION QUE DEBE PRACTICAR LA SOCIEDAD DE PERSONAS SOBRE LAS UTILIDADES QUE REMESE AL EXTERIOR, CON LA TASA QUE CORRESPONDA, SEGUN LO EXPLICADO EN EL NUMERO 2 PRECEDENTE, ES UN IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE AFECTA AL SOCIO EXTRANJERO, Y QUE DEBE DECLARAR ANUALMENTE, SIN PERJUICIO DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO EFECTUADAS POR LA SOCIEDAD. B) EL IMPUESTO ES DE CARGO DEL RESPECTIVO SOCIO, PERO DEBE SER RETENIDO POR LA SOCIEDAD DE PERSONAS, DESCONTANDOLO DE LAS RENTAS O UTILIDADES A REMESAR AL EXTERIOR, Y ENTERARLO EN ARCAS FISCALES DENTRO DE LOS DOCE PRIMEROS DIAS DEL MES SIGUIENTE AL DE SU RETENCION. C) COMO SE SEÑALO EN LA LETRA PRECEDENTE, LA RETENCION DEL IMPUESTO ES EFECTUADA POR LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE PERSONAS Y ELLA ES LA RESPONSABLE DE ENTERARLO EN ARCAS FISCALES, MEDIANTE LAS INSTITUCIONES RECAUDADORAS AUTORIZADAS PARA DICHOS FINES, DENTRO DEL PLAZO LEGAL INDICADO EN EL REFERIDO LITERAL. D) EN RELACION CON LA CUARTA CONSULTA, SE SEÑALA QUE EL CODIGO TRIBUTARIO ES UN TEXTO LEGAL QUE ESTABLECE NORMAS GENERALES PARA LA ADMINISTRACION DE LOS DISTINTOS IMPUESTOS QUE CONTIENE EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO. AHORA BIEN, TODO IMPUESTO QUE SE ESTABLECE EN LAS LEYES TRIBUTARIAS, DEBE SER ENTERADO AL FISCO POR LA RESPECTIVA EMPRESA A LA CUAL LA LEY LE HA IMPUESTO LA OBLIGACION DE RETENERLO O SOPORTARLO COMO SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y ENTERARLO EN ARCAS FISCALES (SERVICIO DE TESORERIAS) A TRAVES DE LAS INSTITUCIONES RECAUDADORAS ESTABLECIDAS PARA ELLO MEDIANTE LA RED BANCARIA. E) LA RETENCION DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE AFECTA AL SOCIO EXTRANJERO, SE APLICA CON LA TASA COMPLETA QUE CORRESPONDA SEGUN LO EXPLICADO EN EL NO. 2 ANTERIOR SOBRE EL TOTAL DE LA RENTA QUE SE REMESA AL EXTERIOR CON TOPE DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES ACUMULADAS EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS DE LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE PERSONAS. SI LA CITADA REMESA EXCEDE EL TOPE ANTES SEÑALADO, LA RETENCION SE PRACTICA CON LA TASA COMPLETA QUE CORRESPONDA HASTA EL MONTO DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES RETENIDAS EN LA SOCIEDAD, Y SOBRE EL EXCESO SE EFECTUA UNA RETENCION CON UNA TASA PROVISORIA DE 20%. F) LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS ESTABLECIDAS EN CHILE ES DISTINTA, DEPENDIENDO SU APLICACION DEL DOMICILIO O RESIDENCIA DEL RESPECTIVO SOCIO. EN EFECTO, SI EL SOCIO TIENE RESIDENCIA O DOMICILIO EN CHILE, LAS RENTAS QUE LE DISTRIBUYA LA RESPECTIVA SOCIEDAD SE AFECTAN CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, QUE ES DECLARADO POR EL PROPIO SOCIO AL TERMINO DEL EJERCICIO, APLICANDO UNA ESCALA PROGRESIVA DE IMPUESTO, CON TASAS MARGINALES QUE VAN DE UN 5% HASTA UN 45% ACTUALMENTE, SIN QUE LA SOCIEDAD EN EL MOMENTO DE LA DISTRIBUCION O RETIRO DE LAS UTILIDADES PRACTIQUE NINGUNA RETENCION DE IMPUESTO. AHORA BIEN, SI EL SOCIO CON RESIDENCIA O DOMICILIO EN EL PAIS DECIDE INVERTIR EN EL EXTERIOR LAS UTILIDADES RETIRADAS DE LA SOCIEDAD DE PERSONAS, POR LA REMESA DE TALES UTILIDADES, NO SE LE APLICA NINGUNA RETENCION DE IMPUESTO, SIN PERJUICIO DE PAGAR EN CHILE EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ANTES MENCIONADO EN EL CASO DE SOCIOS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, POR LAS UTILIDADES QUE LE DISTRIBUYAN LAS RESPECTIVAS SOCIEDADES, SE AFECTAN CON EL IMPUESTO ADICIONAL, TAL COMO SE EXPRESO EN LAS LETRAS PRECEDENTES. EN EL EVENTO DE QUE ESTAS PERSONAS DECIDAN REINVERTIR LAS UTILIDADES RETIRADAS DE LA SOCIEDAD EN OTRAS EMPRESAS EN EL MISMO PAIS, SOBRE TALES RETIROS O RENTAS NO SE APLICARIA NINGUNA RETENCION DE IMPUESTO SIEMPRE Y CUANDO EN LA ESPECIE, SE CUMPLAN LOS SIGUIENTES REQUISITOS COPULATIVOS: (I) QUE LA REINVERSION SE EFECTUE EN UNA EMPRESA ESTABLECIDA EN CHILE QUE DECLARE SU RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA; (II) QUE LA REINVERSION SE EFECTUE DENTRO DE LOS VEINTE DIAS CORRIDOS, CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE EFECTUO EL RETIRO; (III) LA REINVERSION PUEDE SER EFECTUADA EN APORTES EN SOCIEDADES DE PERSONAS O EN LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO DE SOCIEDADES ANONIMAS, (IV) LA REINVERSION EN EL PLAZO ANTES INDICADO, DEBE REGISTRARSE DEBIDAMENTE EN LOS REGISTROS CONTABLES Y TRIBUTARIOS, TANTO DE LA SOCIEDAD DE PERSONAS DESDE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO COMO EN LOS DE LA SOCIEDAD RECEPTORA DE LA INVERSION. EN EL EVENTO QUE NO SE CUMPLAN LOS REQUISITOS ANTES INDICADO, LOS RETIROS REALIZADOS DE LA REFERIDA SOCIEDAD, QUEDAN AFECTOS AL IMPUESTO ADICIONAL, CON LA TASA QUE CORRESPONDA, SEGUN LO EXPLICADO EN LAS LETRAS PRECEDENTES. G) LAS EMPRESAS INDIVIDUALES Y LAS SOCIEDADES DE PERSONAS TIENEN LA MISMA TRIBUTACION, AFECTANDOSE UNICAMENTE CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CON TASA ACTUALMENTE DE 15%. EN CUANTO A LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES, DICHOS ENTES JURIDICOS SE AFECTAN CON EL MISMO IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ANTES SEÑALADO, Y ADEMAS, CON UN IMPUESTO UNICO DE 35% SOBRE TODAS AQUELLAS PARTIDAS QUE CONSTITUYAN RETIROS DE ESPECIES O DESEMBOLSOS DE DINERO QUE LA LEY DE LA RENTA NO ACEPTA SU DEDUCCION COMO UN GASTO TRIBUTARIO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.440, DE 10.12.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |