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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 59, NO. 4, INCISO FINAL.-
FLETES MARITIMOS DESDE O HACIA PUERTOS CHILENOS - RENTAS PAGADAS O ABONADAS EN CUENTA - IMPUESTO ADICIONAL - EXENCION - CONDICIONES - PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - CIRCULAR NO. 56, DE 1986 - NOMINA DE PAISES CON LOS CUALES OPERA EL PRINCIPIO - CONCESIONES TRIBUTARIAS RECIPROCAS ENTRE PAISES - ACREDITACION. 1.- SE HA REMITIDO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UNA EMPRESA DE AGENTES MARITIMOS, CON RELACION A UNA CONSULTA FORMULADA POR SU CLIENTE, UNA EMPRESA DE ARMADORES SUIZOS, CON DOMICILIO EN ESE MISMO PAIS, LOS CUALES OPERAN EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO, UNA MOTONAVE DE BANDERA FILIPINA. LA CITADA NAVE ES OPERADA POR LA EMPRESA NAVIERA Y ARMADORES DESDE SUS OFICINAS EN SUIZA, DONDE TIENEN EL ASIENTO PRINCIPAL DE SUS NEGOCIOS, Y POR LO TANTO, ES OPERADA POR UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN UN PAIS DISTINTO DE AQUEL EN QUE SE ENCUENTRA MATRICULADA, EL CUAL POR RAZONES DE RECIPROCIDAD SE ENCUENTRA EXENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 59 NO. 4 DE LA LEY DE LA RENTA, EN VIRTUD DE LA RESOLUCION NO. 241, DE 27.12.81, DEL MINISTERIO DE HACIENDA. EN RELACION CON LO ANTERIOR, Y TENIENDO EN CONSIDERACION QUE LA NAVE EN CUESTION ESTA MATRICULADA EN FILIPINAS Y POR ENDE TIENE PABELLON FILIPINO, Y QUE SUS OPERADORES SON UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN SUIZA, SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LOS SIGUIENTES PUNTOS: A) SI LA NAVE POR ESTAR MATRICULADA EN FILIPINAS Y TENER PABELLON FILIPINO, ESTA AFECTA AL PAGO DEL IMPUESTO DEL 5% ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 59 NO. 4 DE LA LEY DE LA RENTA, Y B) SI POR SER SUS OPERADORES UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN SUIZA, ESTARIA EXENTA DEL PAGO DEL IMPUESTO ANTES REFERIDO, YA QUE UNO DE LOS FACTORES QUE DETERMINAN QUE, EN UN CASO CONCRETO SE PRODUZCA LA RECIPROCIDAD, ES CUANDO EL OPERADOR O DUEÑO DE LA NAVE SEA UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN UN PAIS EXTRANJERO, CUANDO ESE PAIS CONCEDA IGUAL O ANALOGA EXENCION A LAS PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS O DOMICILIADAS EN CHILE, SIN IMPORTAR LA BANDERA DE LA NAVE, AUNQUE CON EL PAIS DE LA BANDERA O MATRICULA NO SEA APLICABLE EL PRINCIPIO DE LA RECIPROCIDAD Y SI LO EXISTA CON EL PAIS DEL DOMICILIO DE LA EMPRESA PROPIETARIA U OPERADORA DE LA NAVE. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, EN PRIMER TERMINO CABE CONSIDERAR QUE EL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE UN IMPUESTO ADICIONAL DE UN 5% QUE SE APLICA SOBRE LAS RENTAS, SIN DEDUCCION ALGUNA, QUE SE PAGUEN O ABONEN EN CUENTA A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAIS, POR CONCEPTO DE FLETES MARITIMOS, COMISIONES O PARTICIPACIONES EN FLETES MARITIMOS DESDE O HACIA PUERTOS CHILENOS, Y DEMAS INGRESOS POR SERVICIOS A LAS NAVES Y A LOS CARGAMENTOS EN PUERTOS NACIONALES O EXTRANJEROS QUE SEAN NECESARIOS PARA PRESTAR DICHO TRANSPORTE. AHORA BIEN, EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN EL INCISO FINAL DE LA NORMA ANTES MENCIONADA, DICHO TRIBUTO NO SE APLICA CUANDO SE CUMPLEN ALGUNAS DE LAS SIGUIENTES CONDICIONES: A) CUANDO EN LOS PAISES DONDE LAS NAVES EXTRANJERAS ESTEN MATRICULADAS, NO EXISTA UN IMPUESTO SIMILAR O SE CONCEDAN IGUALES O ANALOGAS EXENCIONES A LAS EMPRESAS NAVIERAS CHILENAS. CUANDO LA NAVE OPERE O PERTENEZCA A UNA EMPRESA NAVIERA DOMICILIADA EN UN PAIS DISTINTO DE AQUEL EN QUE SE ENCUENTRA MATRICULADA AQUELLA, EL REQUISITO DE LA RECIPROCIDAD SE EXIGIRA RESPECTO DE CADA PAIS; O B) CUANDO LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA OPERACION DE NAVES SE OBTENGAN POR UNA PERSONA JURIDICA CONSTITUIDA O DOMICILIADA EN UN PAIS EXTRANJERO, O POR UNA PERSONA NATURAL QUE SEA NACIONAL O RESIDENTE DE ESE PAIS EXTRANJERO, CUANDO DICHO PAIS EXTRANJERO CONCEDA IGUAL O ANALOGA EXENCION EN RECIPROCIDAD A LA PERSONA JURIDICA CONSTITUIDA O DOMICILIADA EN CHILE Y A LAS PERSONAS NATURALES CHILENAS O RESIDENTES EN EL PAIS. LA NOMINA DE LOS PAISES CON LOS CUALES SE APLICAN LOS PRINCIPIOS DE RECIPROCIDAD ANTES INDICADOS, SE CONTIENE EN LA CIRCULAR NO. 56, DE 1996, DE ESTE SERVICIO. 3.- AHORA BIEN, RESPONDIENDO LAS CONSULTAS RELACIONADAS CON EL CASO PLANTEADO, SE INFORMA QUE LA EMPRESA NAVIERA QUE OPERA LA NAVE NO SE FAVORECE CON LA EXENCION DE IMPUESTO ADICIONAL QUE ESTABLECE EL INCISO FINAL DEL NO. 4 DEL ARTICULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, YA QUE EN LA ESPECIE NO SE CUMPLE CON NINGUNA DE LAS CONDICIONES QUE EXIGE DICHA DISPOSICION LEGAL PARA EL OTORGAMIENTO DE LA CITADA LIBERACION TRIBUTARIA. EN EFECTO, RESPECTO DE LA PRIMERA CONDICION SOLO SE CUMPLE EL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD RESPECTO DEL PAIS EN DONDE ESTA DOMICILIADA LA EMPRESA NAVIERA QUE OPERA LA NAVE, ESTO ES, SUIZA, AL ESTAR INCLUIDA DICHA NACION EN LA NOMINA DE PAISES CONTENIDA EN LA CIRCULAR NO. 56 DE 1996, DE ESTE SERVICIO, NO ASI RESPECTO DEL PAIS DONDE SE ENCUENTRA MATRICULADA LA NAVE, ESTO ES, FILIPINAS, PAIS ESTE ULTIMO QUE NO SE ENCUENTRA INCORPORADO EN LA NOMINA DE PAISES ANTES MENCIONADA. EN CUANTO AL SEGUNDO REQUISITO SE SEÑALA QUE TAMPOCO SE CUMPLE, YA QUE DE LOS DOCUMENTOS QUE SE ADJUNTAN, NO SE DESPRENDE CLARAMENTE QUE EL PAIS EN DONDE ESTA CONSTITUIDA O DOMICILIADA LA PERSONA JURIDICA O LA PERSONA NATURAL QUE SEA NACIONAL O RESIDENTE DE ESE PAIS, QUE OBTIENEN LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA OPERACION DE LA NAVE, CONCEDA IGUALES O ANALOGAS EXENCIONES EN RECIPROCIDAD A LAS PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS O DOMICILIADAS EN CHILE Y A LAS PERSONAS NATURALES CHILENAS O RESIDENTES EN EL PAIS. 4.- POR CONSIGUIENTE, DE ACUERDO A LO ANTES EXPUESTO, ESTE SERVICIO INFORMA QUE LA EMPRESA NAVIERA EXTRANJERA NO PUEDE ACCEDER A LA EXENCION DE IMPUESTO ADICIONAL QUE ESTABLECE EL ARTICULO 59 NO. 4 DE LA LEY DE LA RENTA, HASTA CUANDO NO ACREDITE FEHACIENTEMENTE CUALQUIERA DE LAS CIRCUNSTANCIAS SEÑALADAS EN LAS LETRAS A) O B) DEL NO. 2 PRECEDENTE, LAS CUALES POR LO GENERAL EN MATERIAS RELATIVAS A CONCESIONES TRIBUTARIAS RECIPROCAS ENTRE PAISES, DEBEN ACREDITARSE A TRAVES DE LAS VIAS OFICIALES CORRESPONDIENTES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.521, DE 19.12.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |