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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 8, LETRA B) Y ART. 18.-
APORTE DE BIENES RAICES AGRICOLAS - ENAJENACION - SOCIEDAD ENAJENANTE - NO REUNE REQUISITOS DE HABITUALIDAD - NO CONSTITUYE RENTA. 1.- SE HA PLANTEADO A ESTE SERVICIO LA SITUACION EN QUE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ES DUEÑA DE LA TOTALIDAD DE LAS PARCELAS AGRICOLAS QUE RESULTARON DE SUCESIVAS DIVISIONES DE UN PRIMITIVO PREDIO DE MAYOR EXTENSION Y PROYECTA APORTAR LA TOTALIDAD DE ELLAS A UNA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUIRA AL EFECTO. SE AGREGA QUE LAS PARCELAS FUERON ADQUIRIDAS POR UNA SOCIEDAD ANONIMA, LA QUE POSTERIORMENTE SE TRANSFORMO EN UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. ESTA ULTIMA SOCIEDAD SE DIVIDIO, ASIGNANDO TODAS LAS PARCELAS A LA NUEVA SOCIEDAD QUE SE CREO CON MOTIVO DE LA DIVISION, SIENDO ESTA ULTIMA SOCIEDAD LA QUE PROYECTA APORTAR LA TOTALIDAD DE LAS PARCELAS AGRICOLAS QUE RESULTARON DE LAS DIVISIONES DEL PREDIO PRIMITIVO. LA ACTUAL SOCIEDAD PROPIETARIA TIENE ARRENDADAS LA TOTALIDAD DE LAS PARCELAS A UN SOLO ARRENDATARIO SIENDO ESTE SU UNICO GIRO. POR CONSIGUIENTE, ESTA DECLARANDO LA RENTA EFECTIVA QUE RESULTA DEL CONTRATO DE ARRIENDO Y NO ESTA OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD. POR OTRO LADO, SE SEÑALA QUE LA MISMA SOCIEDAD NO HA ADQUIRIDO NI ENAJENADO BIENES RAICES, OPERACIONES QUE ADEMAS NO FORMAN PARTE DE SU OBJETO SOCIAL. COMO CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, SE SOLICITA SE DECLARE QUE EN LA ESPECIE NO ES APLICABLE LA EXCEPCION QUE ESTABLECE LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, QUE EXCEPCIONA DEL CARACTER DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA AL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, CUANDO ESTOS FORMAN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLARAN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, SIENDO APLICABLE EN TAL SITUACION LA NORMA GENERAL QUE CONTIENE DICHO PRECEPTO LEGAL, EN CUANTO A QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO NO CONSTITUYE RENTA, YA QUE SE TRATA DE LA ENAJENACION DE UN BIEN RAIZ QUE NO FORMA PARTE DEL ACTIVO DE UNA EMPRESA QUE DECLARA LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, Y ADEMAS, TAL OPERACION ES NO HABITUAL DEBIDO A QUE LA SOCIEDAD NO HA REALIZADO OTRAS OPERACIONES DE ADQUISICION Y ENAJENACION DE BIENES RAICES, Y A LA VEZ EN SU ESTATUTO SOCIAL NO CONSIDERA ESTAS OPERACIONES COMO PARTE DE SU OBJETO. POR ULTIMO, SE SOLICITA SE DECLARE QUE EL ANTECEDENTE QUE LA SOCIEDAD APORTE LAS PARCELAS A UNA SOCIEDAD DE LA QUE SERA SOCIO, NO HACE APLICABLE LA NORMA CONTENIDA EN EL INCISO PENULTIMO DEL NO. 8 DEL MISMO ARTICULO 17, YA QUE EL APORTE SE EFECTUARIA A UNA SOCIEDAD QUE SE ESTA CONSTITUYENDO Y NO A UNA SOCIEDAD YA CONSTITUIDA, CON LA CUAL LA SOCIEDAD APORTANTE NO ESTA RELACIONADA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE EL APORTE EN DOMINIO DE UN BIEN RAIZ A UNA SOCIEDAD CONSTITUYE UNA ENAJENACION, EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE PARA PRECISAR LA TRIBUTACION QUE AFECTA A TAL OPERACION, LA NORMA CONTENIDA EN LA LETRA B) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, QUE DISPONE QUE NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES, EXCEPTO RESPECTO DE AQUELLOS QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA. POR OTRA PARTE, EL ARTICULO 18 DE LA CITADA LEY, EN SU INCISO TERCERO, PRESUME DE DERECHO QUE EXISTE HABITUALIDAD EN LOS CASOS DE SUBDIVISION DE TERRENOS URBANOS Y EN LA VENTA DE EDIFICIOS POR PISOS O DEPARTAMENTOS, SIEMPRE QUE LA ENAJENACION SE PRODUZCA DENTRO DE LOS CUATRO AÑOS SIGUIENTES A LA ADQUISICION O CONSTRUCCION EN SU CASO. AGREGA LA REFERIDA NORMA, QUE EN TODOS LOS DEMAS CASOS SE PRESUMIRA LA HABITUALIDAD CUANDO ENTRE LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DEL BIEN RAIZ Y SU ENAJENACION TRANSCURRA UN PLAZO INFERIOR A UN AÑO. POR OTRO LADO, LA LETRA C) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DEL RAMO, PRECEPTUA QUE EN CASO DE PERSONAS QUE DEN EN ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO U OTRA FORMA DE CESION O USO TEMPORAL DE BIENES RAICES AGRICOLAS, SE GRAVARA LA RENTA EFECTIVA DE DICHOS BIENES, ACREDITADA MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO. 3.- AHORA BIEN, DE LO ESTABLECIDO POR LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, SE INFIEREN LAS SIGUIENTES CONCLUSIONES TRIBUTARIAS: A) QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION NO HABITUAL DE BIENES RAICES, SEAN AGRICOLAS O URBANOS, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS NO CONSTITUYE RENTA, A MENOS QUE DICHO MAYOR VALOR PROVENGA DE LA CESION DE BIENES RAICES QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO DE EMPRESAS QUE DECLAREN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA, ENTENDIENDOSE POR ESTA ULTIMA EXCEPCION CUANDO SE TRATE DE EMPRESAS QUE LLEVAN UNA CONTABILIDAD Y EL BIEN QUE SE ENAJENA ESTA FORMANDO PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CONTRIBUYENTE, Y B) QUE EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACION HABITUAL DE BIENES RAICES, ENTENDIDO ESTE CONCEPTO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 18 DE LA LEY, O QUE SE TRATE DE LA CESION DE BIENES RAICES QUE FORMEN PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DEL CONTRIBUYENTE, EL CITADO MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, CONSTITUYE RENTA PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA EN QUE EL CONTRIBUYENTE DECLARE SU RENTA EN LA PRIMERA CATEGORIA CUANDO SE TRATE DE LA ENAJENACION HABITUAL DE TALES BIENES. 4.- EN CONSECUENCIA, Y BASADO EN LO ANTES EXPUESTO, Y A SU VEZ EN LOS ANTECEDENTES QUE SE ENTREGAN EN LA PRESENTACION QUE MOTIVA ESTA RESPUESTA, SE CONCLUYE QUE EN EL CASO PLANTEADO, EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA OPERACION DE APORTE DE BIENES RAICES AGRICOLAS, CONSIDERADA ESTA COMO UNA ENAJENACION, NO CONSTITUYE RENTA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS, DEBIDO A QUE LA SOCIEDAD ENAJENANTE NO SE AFECTA CON LAS PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD QUE ESTABLECE EL ARTICULO 18 DE LA LEY DEL RAMO, POR EXISTIR UN PLAZO SUPERIOR A UN AÑO ENTRE LA FECHA DE ADQUISICION Y APORTE DE LOS REFERIDOS BIENES, ADEMAS LA CITADA OPERACION ES CONSIDERADA COMO NO HABITUAL POR SER LA UNICA NEGOCIACION REALIZADA Y NO CONTEMPLAR SU OBJETO SOCIAL ESTE TIPO DE OPERACIONES, Y POR ULTIMO, EN LA ESPECIE SE TRATA DE LA ENAJENACION DE UN BIEN QUE NO FORMA PARTE DE ALGUN ACTIVO CONTABLE DE LA EMPRESA CEDENTE, YA QUE ESTA NO LLEVA CONTABILIDAD PARA ACREDITAR SUS RENTAS, SINO QUE LO HACE MEDIANTE EL RESPECTIVO CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE LOS BIENES RAICES, SEGUN LO DISPONE LA LETRA C) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY 5.- POR ULTIMO, SE SEÑALA QUE A LA REFERIDA SOCIEDAD NO LE ES APLICABLE LO DISPUESTO EN EL INCISO CUARTO DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, DEBIDO A QUE DE ACUERDO A PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES EMITIDOS SOBRE LA MATERIA, SE HA ESTABLECIDO QUE EN LOS CASOS DE APORTES DE BIENES QUE TIENEN POR OBJETO CONCURRIR A LA FORMACION DEL CAPITAL ORIGINAL DE SOCIEDADES QUE RECIEN SE CONSTITUYEN, LOS SOCIOS APORTANTES NO SE ENTIENDEN RELACIONADOS EN LOS TERMINOS QUE LO PRESCRIBE LA CITADA NORMA LEGAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.475, DE 12.12.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |