|
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 31 Y 41, NO. 2.-
INMUEBLES - CONTRATO DE ARRENDAMIENTO - EMPRESA COMERCIAL COMO ARRENDATARIA - REPARACIONES LOCATIVAS - MEJORAS NECESARIAS - MEJORAS UTILES - DESEMBOLSOS EFECTUADOS POR ARRENDATARIOS - GASTOS NECESARIOS - CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN INMUEBLE AJENO - ADQUISICION POR EMPRESA ARRENDADORA - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - TASACION. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LA SITUACION TRIBUTARIA EXISTENTE ENTRE UNA SOCIEDAD INMOBILIARIA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, QUE DIO EN ARRENDAMIENTO UNOS INMUEBLES A OTRA SOCIEDAD, TAMBIEN DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EFECTUANDO LA SOCIEDAD ARRENDATARIA CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN LOS INMUEBLES ARRENDADOS, CONSULTANDO AL RESPECTO SI LA SOCIEDAD ARRENDATARIA AL VENDER A LA SOCIEDAD ARRENDADORA TODAS LAS CONSTRUCCIONES Y MEJORAS REALIZADAS EN LOS INMUEBLES AJENOS, EN UN DECIMO DE SU VALOR DE LIBROS, LOS NUEVE DECIMOS RESTANTES LOS PUEDE LLEVAR A PERDIDA EN EL AÑO COMERCIAL EN QUE TAL HECHO OCURRIO, YA QUE TODOS LOS INMUEBLES DEBIO ENTREGARLOS FISICAMENTE A SU DUEÑA, Y NO PUEDE, POR LO MISMO, USAR Y GOZAR DE ELLOS. CABE SEÑALAR QUE LAS MEJORAS Y CONSTRUCCIONES ASCENDIAN AL 30.06.95, A UNA SUMA CERCANA A LOS $ 180.000.000, DESCONTADAS LAS AMORTIZACIONES YA EFECTUADAS. POR OTRA PARTE, CONSULTA SI LA SOCIEDAD ARRENDADORA DEBERA CONTABILIZAR COMO VALOR DE LAS CONSTRUCCIONES QUE ADQUIERE SOLO EL PRECIO QUE PAGO POR ELLAS, ES DECIR, LA SUMA DE $ 18.000.000. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 53, DEL 04 DE MAYO DE 1978, HA IMPARTIDO LAS INSTRUCCIONES PERTINENTES, EN RELACION CON EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBEN RECIBIR LOS DESEMBOLSOS EN QUE INCURREN LOS ARRENDATARIOS EN LOS INMUEBLES QUE ARRIENDAN PARA SU HABILITACION O ACONDICIONAMIENTO, Y DE ESTA MANERA GARANTIZAR SU BUEN FUNCIONAMIENTO, CUYA FOTOCOPIA SE ACOMPAÑA. 3.- EN CONSECUENCIA, LAS CONSULTAS FORMULADAS SE RESUELVEN DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA CITADA CIRCULAR NO. 53, SEÑALANDOSE AL RESPECTO LO SIGUIENTE: A) SI LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS POR LA SOCIEDAD ARRENDATARIA EN LOS INMUEBLES ARRENDADOS, DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES DE LA MENCIONADA CIRCULAR NO. 53, SON CALIFICADOS DE REPARACIONES LOCATIVAS O REPARACIONES O MEJORAS NECESARIAS, TALES EROGACIONES PARA LA EMPRESA ARRENDATARIA CONSTITUYEN UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA DEL EJERCICIO EN QUE ESTOS SE PAGARON O ADEUDARON, EN LA MEDIDA ADEMAS QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA. B) SI LOS REFERIDOS DESEMBOLSOS, CONFORME A LO INDICADO EN LA CITADA CIRCULAR NO. 53, SON CALIFICADOS DE MEJORAS UTILES, QUE REVISTAN EL CARACTER DE INMUEBLES POR ADHERENCIA, QUE NO PUEDEN SEPARARSE SIN DETRIMENTO DE LA COSA ARRENDADA, PASAN DE PLENO DERECHO EN EL INSTANTE MISMO DE EFECTUARSE A DOMINIO DEL ARRENDADOR, DE ACUERDO A LO PACTADO ENTRE LAS PARTES, SEGUN SE DESPRENDE DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGA EN SU ESCRITO. EN VIRTUD DE TAL TIPIFICACION, DICHOS DESEMBOLSOS NO CONSTITUYEN UN ACTIVO INMOVILIZADO DEL ARRENDATARIO, PUES NO SON DE SU PROPIEDAD, YA QUE SU DOMINIO NO LE PERTENECE, AUNQUE SE APROVECHE O BENEFICIE DE ELLOS DURANTE TODO EL PERIODO DE VIGENCIA DEL CONTRATO, CONSTITUYENDO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, SUJETOS AL SISTEMA DE AMORTIZACION DISPUESTO POR EL NO. 9 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, PUDIENDO IMPUTARSE A RESULTADO EN EL NUMERO DE AÑOS QUE SEÑALA DICHA NORMA. EN EL EVENTO QUE SE LE PONGA TERMINO AL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO ANTES DE COMPLETAR EL PLAZO DE 6 AÑOS A QUE ALUDE LA NORMA LEGAL ANTES INDICADA, LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS DE ESTA NATURALEZA PODRAN CARGARSE A RESULTADO EN SU TOTALIDAD EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRA TAL CIRCUNSTANCIA. C) SI LAS CONSTRUCCIONES Y MEJORAS CONSISTEN EN BIENES QUE SE PUEDAN SEPARAR DEL INMUEBLE, SIN DETRIMENTO DE LA COSA ARRENDADA, DE MODO QUE EL ARRENDATARIO AL TERMINO DEL CONTRATO SE LAS PUEDE LLEVAR POR SER DE SU EXCLUSIVO DOMINIO O PROPIEDAD, TALES EROGACIONES CONSTITUYEN BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO DEL ARRENDATARIO, SUSCEPTIBLES DE DEPRECIARSE CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTICULO 31 NO. 5 DE LA LEY DE LA RENTA, A CONTAR DEL AÑO EN QUE SE EMPIEZAN A UTILIZAR EFECTIVAMENTE EN LA EMPRESA COMO UN BIEN DE DICHO ACTIVO. 4.- AHORA BIEN, SI LA EMPRESA ARRENDATARIA HA PROCEDIDO, POR UNA PARTE, A COBRAR LAS CONSTRUCCIONES O MEJORAS A QUE SE REFIERE LA LETRA B) DEL NO. 3 PRECEDENTE, Y POR OTRA, A VENDER LAS CONSTRUCCIONES SEÑALADAS EN LA LETRA C) DE DICHO NUMERO A LA EMPRESA PROPIETARIA DE LOS INMUEBLES, LA RENTA OBTENIDA EN AMBOS CASOS, CONSTITUYE UN INGRESO BRUTO DEL EJERCICIO EN QUE SE DEVENGO O PERCIBIO, AFECTA A LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. EN CUANTO AL COSTO DE DICHAS CONSTRUCCIONES O MEJORAS, SI SE TRATAN DE AQUELLAS SEÑALADAS EN LA LETRA B), DEBIO DARSELES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN ESA LETRA EN EL PERIODO EN QUE SE EFECTUARON. POR EL CONTRARIO, SI SE TRATA DE AQUELLAS REFERIDAS EN LA LETRA C) DE DICHO NUMERO, DEBIO DARSELES EL TRATAMIENTO SEÑALADO EN DICHO LITERAL, PUDIENDO EL ARRENDATARIO CARGAR A RESULTADO, COMO COSTO DE VENTA, EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN CONTABILIZADAS DICHAS INVERSIONES, EN EL EJERCICIO EN QUE OCURRA SU ENAJENACION. EN RELACION CON LO ANTERIOR, SE HACE PRESENTE, QUE EL PRECIO O PAGO POR EL CUAL SE ENAJENAN LAS CONSTRUCCIONES Y MEJORAS EN COMENTO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, PUEDE SER TASADO POR ESTE SERVICIO, SI EL PRECIO O PAGO ACORDADO FUESE NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DEL QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION. 5.- EN RELACION CON LA SEGUNDA CONSULTA FORMULADA, SE SEÑALA QUE EL ARRENDADOR DEBE CONTABILIZAR LAS CONSTRUCCIONES Y MEJORAS ADQUIRIDAS POR SU VALOR EFECTIVAMENTE PAGADO, DEBIDAMENTE ACREDITADO CON LOS DOCUMENTOS LEGALES QUE CORRESPONDAN, SIN LA POSIBILIDAD DE REGISTRAR DICHAS INVERSIONES POR UN VALOR DISTINTO AL SEÑALADO, YA QUE SI ASI OCURRIERA ESTE ULTIMO NO TENDRIA VALIDEZ TRIBUTARIA PARA LOS FINES DE LA APLICACION DE LOS ARTICULOS 41 NO. 2 Y 31 NO. 5 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 83, DE 12.01.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |