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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 21, INCISO TERCERO.
SOCIEDAD ANONIMA - ADQUISICION DE AUTOMOVIL NUEVO - CONTABILIZACION EN SU ACTIVO FIJO - ACCIONISTA PRINCIPAL DE LA EMPRESA - BENEFICIO DEL USO O GOCE DEL VEHICULO - PRESUNCION DE RETIRO CONTEMPLADA EN LA LEY 19.398, DE 1995 - RETIROS PRESUNTOS TRIBUTAN CON UN 35%, EN CALIDAD DE IMPUESTO UNICO - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES EN CIRCULAR NO. 37, DE 1995. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UNA INTERPRETACION DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN LA LEY NO. 19.398, DE 1995, PLANTEANDO QUE EN EL MES DE MARZO DEL MISMO AÑO, UNA SOCIEDAD ANONIMA ADQUIRIO UN AUTOMOVIL NUEVO EN LA SUMA DE $ 15.000.000.-, CONTABILIZANDOLO EN SU ACTIVO FIJO. EL USO Y GOCE DE DICHO VEHICULO FUE EJERCIDO POR EL ACCIONISTA PRINCIPAL DE LA EMPRESA, Y POSTERIORMENTE, EN EL MES DE NOVIEMBRE DEL MISMO AÑO, ESTA LO VENDIO POR LO QUE AL 31 DE DICIEMBRE DE 1995, NO FIGURA EN LA CONTABILIDAD. EN LA SITUACION SEÑALADA CONCLUYE, NO PODRIA PRESUMIRSE RETIRO ALGUNO AL NO EXISTIR VALOR NETO DE LIBRO DE ESTE BIEN AL TERMINO DEL EJERCICIO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE PRECISAR EN PRIMER TERMINO, QUE LA LEY 19.398, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL EL 04.08.95, INTRODUJO DIVERSAS MODIFICACIONES A LA LEY DE LA RENTA, Y LAS INSTRUCCIONES SOBRE SU APLICACION FUERON IMPARTIDAS A TRAVES DE LA CIRCULAR NO. 37 DEL MISMO AÑO, DE ESTE SERVICIO. LA MODIFICACION INCORPORADA AL TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, PRESUME COMO RETIROS DE LA EMPRESA EL BENEFICIO QUE REPRESENTE EL USO O GOCE, A CUALQUIER TITULO, O SIN TITULO ALGUNO, QUE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, POR EL EMPRESARIO O SOCIO, POR EL CONYUGE O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE DE ESTOS, DE LOS BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA O SOCIEDAD RESPECTIVA. ESTAS DISPOSICIONES TAMBIEN SON APLICABLES A LAS SOCIEDADES ANONIMAS POR EXPRESO MANDATO DE LA LEY, EN CUYO CASO, DICHOS RETIROS PRESUNTOS TRIBUTAN CON UN 35%, EN CALIDAD DE IMPUESTO UNICO, QUE NO TIENE EL CARACTER DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. LA PRESUNCION ESTABLECIDA POR EL LEGISLADOR, OPERA RESPECTO A MUEBLES COMO INMUEBLES, POR LO QUE RESULTA PROCEDENTE APLICARLA AL USO O GOCE DE AUTOMOVILES, EN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS ANTERIORMENTE, TAL COMO LO SEÑALA LA CIRCULAR 37 ANTES DESCRITA. 3.- EN LO QUE RESPECTA AL MONTO DE LA PRESUNCION, EL PROPIO TEXTO DEL NUEVO ARTICULO 21 PARA LOS BIENES DE ESTA CLASE (MUEBLES), PRESUME DE DERECHO QUE SU VALOR MINIMO SERA DE 10% DEL VALOR DEL BIEN DETERMINADO PARA FINES TRIBUTARIOS AL TERMINO DEL EJERCICIO, O EL MONTO EQUIVALENTE A LA DEPRECIACION ANUAL MIENTRAS SEA APLICABLE, CUANDO ESTA ULTIMA REPRESENTE UNA CANTIDAD MAYOR. EN ESTE SENTIDO, LA CIRCULAR NO. 37, EN SU CAPITULO III LETRA B), PARRAFO B.1.), DEFINE QUE SE ENTIENDE POR VALOR DE LOS BIENES MUEBLES DETERMINADO PARA FINES TRIBUTARIOS AL TERMINO DEL EJERCICIO, COMO AQUEL QUE SE HAYA CALCULADO APLICANDO AL VALOR DE SU ADQUISICION, LAS NORMAS DEL ARTICULO 41, NO. 2 Y LAS DE DEPRECIACION DEL ARTICULO 31, NO. 5, CUANDO SE TRATE DE BIENES SUJETOS A ESTA MODALIDAD DE CASTIGO. EN OTRAS PALABRAS, AGREGA, DICHO MONTO CORRESPONDE AL VALOR NETO DE LIBRO POR EL CUAL FIGURAN LOS CITADOS BIENES EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA EN EL PERIODO EN QUE SE APLICA LA PRESUNCION EN CUESTION, Y QUE RESULTA DE LA APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ANTES INDICADAS. 4.- DE ACUERDO CON LO SEÑALADO, CABE EXPRESAR QUE NINGUNA DISPOSICION DE LA LEY, COMO TAMPOCO LA CIRCULAR NO. 37, CONDICIONA LA APLICACION DE LA PRESUNCION EN CUESTION, A LA CIRCUNSTANCIA QUE EL BIEN DE QUE SE TRATE, FIGURE REFLEJADO EN EL ACTIVO DE LA EMPRESA AL TERMINO DEL EJERCICIO, PUES DICHA EXPRESION SOLO SE UTILIZA PARA LOS FINES DE LA DETERMINACION DEL MONTO DE LA PRESUNCION, YA QUE ES LA OPORTUNIDAD CONTABLE EN TODA ORGANIZACION PARA ESTABLECER EL VALOR DE DICHOS BIENES. ELLO NO PERMITE SUPONER QUE SI UN BIEN DE ESTA NATURALEZA, POR CIRCUNSTANCIA DE HABER SIDO ENAJENADO EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO, NO FIGURA EN EL ACTIVO AL TERMINO DEL MISMO, NO ENCUENTRE APLICACION LA NORMATIVA DESCRITA. DE AHI QUE LA CIRCULAR UTILICE LA EXPRESION "PERIODO EN QUE SE APLICA LA PRESUNCION EN CUESTION". SOSTENER LO CONTRARIO, EXCEDERIA AL TEXTO DE LA NORMA Y ATENTARIA A SU ESPIRITU, VOLVIENDOLA INAPLICABLE POR LA SIMPLE VIA DE ENAJENAR LOS BIENES, MUEBLES O INMUEBLES, ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, PARA LUEGO ADQUIRIRLOS NUEVAMENTE, LO CUAL ATENTA CONTRA LOS MAS ELEMENTALES PRINCIPIOS DE INTERPRETACION DE LA LEY 5.- EN CONSECUENCIA, EN EL CASO PLANTEADO NO ES POSIBLE CONCLUIR EN EL SENTIDO EXPRESADO POR EL OCURRENTE, DEBIENDO APLICARSE LA PRESUNCION DE RETIRO EN LA FORMA ESTABLECIDA EN LA CIRCULAR NO. 37, POR EL PERIODO MARZO - NOVIEMBRE DE 1995, Y CUMPLIRSE RESPECTO DE ESTA, CON LA TRIBUTACION ESTABLECIDA EN EL INCISO TERCERO DEL ACTUAL TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 465, DEL 13.02.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |