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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 31, NO. 5.-
EMPRESA NACIONAL DEL PETROLEO (ENAP) - BIENES DEL ACTIVO FIJO O INMOVILIZADO - AÑOS DE VIDA UTIL - REGIMEN DE DEPRECIACION NORMAL - REGIMEN DE DEPRECIACION ACELERADA - SISTEMAS QUE CONTEMPLA EL ART. 31, NO. 5, LEY RENTA - MODELO DE DEPRECIACION POR UNIDADES DE PRODUCCION - INAPLICABILIDAD. 1.- LA EMPRESA NACIONAL DEL PETROLEO (ENAP) HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SE CONFIRME COMO CRITERIO PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO DE ENAP, EL MODELO INTERNACIONALMENTE ACEPTADO DE DEPRECIACION POR UNIDADES DE PRODUCCION, O QUE EN SU DEFECTO, SE ACEPTE LA UTILIZACION POR PARTE DE ENAP, DE LOS SISTEMAS DE DEPRECIACION ADMITIDOS EN MATERIA MINERA PARA LAS EMPRESAS PRODUCTORAS DE COBRE, FIERRO O ACERO, TODO ELLO EN RAZON DE LOS ARGUMENTOS Y CONSIDERACIONES DE HECHO Y DE DERECHO DESARROLLADOS EN SU ESCRITO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR QUE DENTRO DE LOS GASTOS QUE LOS CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORIA, PUEDEN REBAJAR DE LA RENTA BRUTA PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA AFECTA A IMPUESTO, SE ENCUENTRA LA DEPRECIACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO EN EFECTO, EL NO. 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE QUE LOS CONTRIBUYENTES, PODRAN REBAJAR LA DEPRECIACION DE LOS BIENES QUE UTILICEN EN LA EXPLOTACION DE SU GIRO, CALCULADA ESTA POR CUALQUIERA DE LOS SISTEMAS QUE CONTEMPLA DICHA NORMA LEGAL, ESTO ES, MEDIANTE EL REGIMEN DE DEPRECIACION NORMAL O ACELERADA, AMBOS SISTEMAS BASADOS EN LOS AÑOS DE VIDA UTIL QUE MEDIANTE NORMAS DE CARACTER GENERAL HA FIJADO EL SERVICIO A CADA TIPO DE BIEN. LA NORMA EN COMENTO NO CONTEMPLA OTRO SISTEMA QUE NO SEA EL INDICADO PARA LA DEPRECIACION DE LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, REGIMEN QUE COMO SE EXPRESO PRECEDENTEMENTE, ESTA BASADO EN LA PROBABLE VIDA UTIL ASIGNADA A CADA BIEN. 3.- DE ACUERDO CON LO INDICADO EN EL NUMERO ANTERIOR, Y EN CUANTO A LA POSIBILIDAD QUE LOS CONTRIBUYENTES PUEDAN DEPRECIAR LOS BIENES MEDIANTE UN SISTEMA DISTINTO AL QUE ESTABLECE EL NO. 5 DEL ARTICULO 31, CABE EXPRESAR QUE POR RAZONES DE TEXTO LEGAL, ELLO NO ES POSIBLE YA QUE DICHO PROCEDIMIENTO NO SE AJUSTA A LO QUE ESTABLECE LA NORMA TRIBUTARIA EN COMENTO, TERMINOS ESTOS ULTIMOS EN LOS CUALES YA SE HA PRONUNCIADO ESTA DIRECCION FRENTE A ANTERIORES CONSULTAS SOBRE DICHA MATERIA. 4.- EN RELACION CON LAS ACTIVIDADES MINERAS DEBE ACLARARSE QUE LAS INSTRUCCIONES DEL SERVICIO, PARA LA AMORTIZACION O DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN DICHAS ACTIVIDADES, LAS HAN CLASIFICADO, EN DOS GRANDES GRUPOS, A SABER: LABORES DE DESARROLLO Y LABORES DE PREPARACION , ENTENDIENDOSE POR CADA UNA DE ELLAS LO SIGUIENTE: LAS PRIMERAS SON TODAS AQUELLAS QUE CONFORMAN LA INFRAESTRUCTURA DE LA MINA, Y TIENEN POR OBJETO SERVIR DIRECTA O INDIRECTAMENTE A LA EXPLOTACION DE VARIAS UNIDADES EN QUE SE HA DIVIDIDO EL YACIMIENTO MINERO. GENERALMENTE, ESTAS LABORES SE REALIZAN CON BASTANTE ANTICIPACION A LA EXPLOTACION MISMA DE AQUELLOS SECTORES DE LA MINA A LOS CUALES SERVIRAN DE INFRAESTRUCTURA Y SE OCUPAN EFECTIVAMENTE DURANTE LARGOS PERIODOS DE OPERACION, EN ALGUNOS CASOS DURANTE TODA LA VIDA UTIL DEL YACIMIENTO. POR SU PARTE, LAS LABORES DE PREPARACION, SON LAS QUE SE EFECTUAN INDIVIDUALMENTE POR CADA UNIDAD DE EXPLOTACION DEL MINERAL Y TIENEN POR OBJETO PREPARAR DIRECTAMENTE EL ARRANQUE Y LA EXTRACCION DEL MINERAL DESDE LA UNIDAD DE EXPLOTACION. GENERALMENTE SON DE USO TRANSITORIO. TRIBUTARIAMENTE LAS LABORES DE DESARROLLO SON CONSIDERADAS COMO INVERSIONES DEL ACTIVO INMOVILIZADO, Y COMO TALES QUEDAN SUJETAS A LAS NORMAS DE DEPRECIACION DEL NO. 5 DEL ARTICULO 31, DE ACUERDO A LA VIDA UTIL QUE SE LE ASIGNE A CADA BIEN. MIENTRAS TANTO QUE LAS LABORES DE PREPARACION, DEBEN FORMAR PARTE DEL COSTO DIRECTO DEL MINERAL QUE SE EXTRAIGA DE LAS UNIDADES DE EXPLOTACION, EN LA PROPORCION QUE RESULTE DE RELACIONAR LA CANTIDAD TOTAL DEL MINERAL CONTENIDO EN EL YACIMIENTO MINERO Y LA CANTIDAD DE MINERAL EXTRAIDO EN CADA EJERCICIO. 5.- EN CONSECUENCIA, CABE EXPRESAR QUE NO ES EFECTIVO QUE ESTE SERVICIO HAYA ESTABLECIDO PARA EL SECTOR MINERO, UN SISTEMA DE DEPRECIACION BASADO EN PARAMETROS DISTINTOS A LOS AÑOS DE VIDA UTIL DE CADA BIEN; SINO QUE ALGUNAS INVERSIONES EFECTUADAS POR DICHO SECTOR HAN SIDO ESTIMADAS DENTRO DEL CONCEPTO DE LABORES DE PREPARACION, APARTANDOLAS DE SU CLASIFICACION COMO ACTIVO INMOVILIZADO, LAS CUALES TRIBUTARIAMENTE FORMAN PARTE DEL COSTO DIRECTO DEL MINERAL, EN LA FORMA EXPLICITADA EN EL PUNTO ANTERIOR. 6.- AHORA BIEN, TENIENDO PRESENTE QUE LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN LAS LABORES QUE SEÑALA EN EL NO. I DE SU ESCRITO, EN TANTO NO TENGAN USOS ALTERNATIVOS Y TENGAN ADEMAS CARACTERISTICAS DE IRRECUPERABLES, PUEDEN EN OPINION DE ESTA DIRECCION SER CONSIDERADAS DENTRO DEL CONCEPTO DE "LABORES DE PREPARACION"; PUEDEN TAMBIEN ESTAS EN CONSECUENCIA SUJETARSE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESTABLECIDO PARA AQUELLAS. 7.- FINALMENTE CABE EXPRESAR, QUE EFECTIVAMENTE, TODOS LOS BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO DE ENAP QUE CUMPLAN CON LAS CONDICIONES PARA ELLO, PUEDEN SUJETARSE AL SISTEMA DE DEPRECIACION ACELERADA; SIN EMBARGO DEBE PRECISARSE QUE OBVIAMENTE TAL SISTEMA NO ES APLICABLE A LAS "LABORES DE PREPARACION" PUESTO QUE ESTAS NO CLASIFICAN DENTRO DEL ACTIVO INMOVILIZADO DE LA EMPRESA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 408, DEL 08.02.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |