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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 42, NO. 2
PROFESIONAL INDEPENDIENTE - EMPRESA BENEFICIARIA DE SUS SERVICIOS PROFESIONALES - HONORARIOS PROFESIONALES - DACION EN PAGO DE UN BIEN RAIZ - EMISION DE BOLETAS DE HONORARIOS - RETENCION DEL IMPUESTO CON TASA DEL 10% - OPORTUNIDAD EN QUE SE ADEUDA EN IMPUESTO DE RETENCION DEL ART. 74, NO. 2, LEY RENTA. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO A LA TRIBUTACION QUE SE DEBE APLICAR A LOS HONORARIOS PROFESIONALES QUE INDICA, EN LA SIGUIENTE SITUACION: - UN PROFESIONAL EMITIO BOLETAS EN LOS MESES DE JUNIO Y JULIO DE 1995, SIN RECIBIR EL PAGO DE ESTAS, DENTRO DEL AÑO CALENDARIO 1995; - LA EMPRESA A NOMBRE DE QUIEN EMITIO LAS REFERIDAS BOLETAS, ENTERO EN ARCAS FISCALES EN LOS MESES DE JULIO Y AGOSTO DEL MISMO AÑO, COMO RETENCION DEL ARTICULO 74 NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA, EL 10% DEL MONTO DE LOS HONORARIOS BOLETEADOS, Y - EN EL AÑO COMERCIAL 1996, LOS HONORARIOS EN CUESTION SERAN CANCELADOS CON LA DACION EN PAGO DE UN BIEN RAIZ Y QUE LA ESCRITURA RESPECTIVA IDENTIFICARA LAS BOLETAS ADEUDADAS Y CANCELADAS CON ESE INSTRUMENTO. RESPECTO DE LA SITUACION DESCRITA, PLANTEA DIVERSAS CONSULTAS, LAS CUALES SERAN RESPONDIDAS EN EL MISMO ORDEN EN QUE FUERON FORMULADAS. 2.- LA PRIMERA CONSULTA SE REFIERE AL IMPUESTO ENTERADO POR LA EMPRESA BENEFICIARIA DEL SERVICIO, EN CUANTO A SI ESTA BIEN PAGADO O SI DEBIO HABER SIDO CANCELADO EN EL MES EN QUE SE PAGO EL HONORARIO, ES DECIR, SEGUN LA FECHA DE ESCRITURA DE DACION EN PAGO. SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO QUE ESTA DIRECCION EN LA CIRCULAR NO. 2, DE LA LEY DE LA RENTA. TALES INSTRUCCIONES, RESPECTO DE LA EMISION DE BOLETAS, SEÑALAN QUE DEBEN SER EMITIDAS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO, ESTO ES, CUANDO EL HONORARIO O REMUNERACION SE PAGA, SE ABONA EN CUENTA O SE PONE A DISPOSICION DEL INTERESADO, CUALQUIERA SEA EL PRIMERO DE LOS HECHOS QUE OCURRA. AGREGA LA INSTRUCCION, QUE EN AQUELLOS CASOS EN QUE LA BOLETA SE EMITA CON ANTERIORIDAD A LA OCURRENCIA DE CUALQUIERA DE LOS HECHOS ANTES INDICADOS, DEBERA CONSIDERARSE SOLO COMO UN MERO MEDIO DE COBRO DE LOS HONORARIOS Y, EN TAL CASO, LA EMISION DE LA BOLETA NO OBLIGA AL EMISOR A CONTABILIZAR DICHO HONORARIO COMO UN INGRESO BRUTO DEL PERIODO DE LA EMISION, SINO SOLO CUANDO EFECTIVAMENTE SE PRODUZCA SU PAGO, ABONO EN CUENTA O SE PONGA A SU DISPOSICION. EN CONSECUENCIA, EN LA SITUACION DESCRITA EN SU PRESENTACION, NO EXISTIO OBLIGACION ALGUNA DE RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO DEL 10%, ELLO EN CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 74 NO. 2 EN CONCORDANCIA CON EL ARTICULO 82, AMBAS NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA. SIN EMBARGO, CUANDO SE PRODUZCA EL PAGO DEL HONORARIO - ENERO 96- SI NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA BENEFICIARIA DEL SERVICIO DE ENTERAR EN ARCAS FISCALES DICHA RETENCION, ES DECIR, EN LA FECHA DE LA ESCRITURA DE DACION EN PAGO. 3.- RESPECTO A LA SEGUNDA CONSULTA QUE DICE RELACION CON LOS MONTOS DE HONORARIOS CONSIGNADOS EN LAS BOLETAS QUE INDICA, Y QUE FUERON PAGADAS EN ENERO DE 1996, EN ORDEN A DETERMINAR SI PARA EL PROFESIONAL SON RENTAS DEL AÑO 1996; CABE EXPRESAR QUE DE ACUERDO CON LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS EN LA CITADA CIRCULAR NO. 21, DE 1991, ESPECIFICAMENTE EN EL CAPITULO III, LETRA A); NO. 4, SOBRE DETERMINACION DEL MONTO DE LOS INGRESOS BRUTOS ANUALES, SOLO DEBEN CONSIDERARSE PARA DICHOS FINES LOS INGRESOS BRUTOS EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS DURANTE EL EJERCICIO ANUAL CORRESPONDIENTE. AHORA BIEN, CONSIDERARDO QUE LA DACION EN PAGO ES UNA CONVENCION MEDIANTE LA CUAL LAS PARTES ACUERDAN EXTINGUIR UNA OBLIGACION DANDO UNA COSA DISTINTA DE LA QUE SE DEBE, Y QUE SE PERFECCIONA POR LA ENTREGA VOLUNTARIA QUE EL DEUDOR HACE AL ACREEDOR CON EL CONSENTIMIENTO DE ESTE Y A MODO DE PAGO, DE UNA PRESTACION U OBJETO DISTINTO DEL QUE SE DEBE SEGUN LA OBLIGACION PERMITIDA, NO CABE SINO CONCLUIR, QUE EN LA SITUACION DESCRITA EL HONORARIO FUE PERCIBIDO EN ENERO DE 1996, FECHA DE LA ESCRITURA DE DACION EN PAGO DEL BIEN RAIZ, Y POR LO TANTO, DICHAS RENTAS DEBEN OBVIAMENTE SER CONSIDERADAS EN LA DECLARACION ANUAL DE IMPUESTOS A LA RENTA CORRESPONDIENTE AL AÑO TRIBUTADO 1997. 4.- EN CUANTO A LA TERCERA CONSULTA REFERIDA A SI LA ESCRITURA DE DACION EN PAGO ES PRUEBA SUFICIENTE PARA DEMOSTRAR QUE LOS HONORARIOS FUERON EFECTIVAMENTE COBRADOS POR EL PROFESIONAL EN LA FECHA DE ESA ESCRITURA, CABE EXPRESAR, TAL COMO SE SEÑALO EN EL NUMERO ANTERIOR, QUE LA DACION EN PAGO ES UNA CONVENCION MEDIANTE LA CUAL TANTO EL DEUDOR COMO EL ACREEDOR ACUERDAN EXTINGUIR UNA OBLIGACION, POR LO TANTO, SI AMBAS PARTES ESTAN DE ACUERDO EN ELLO, ESTA DIRECCION ESTIMA QUE DICHO DOCUMENTO ES UN ANTECEDENTE VALIDO A CONSIDERAR PARA LOS FINES DE SU CONSULTA. 5.- FINALMENTE CONSULTA SI LAS RETENCIONES EFECTUADAS EN EL AÑO 1995, PUEDEN SER IMPUTADAS A LOS IMPUESTOS QUE SE DETERMINAN EN EL AÑO 1995, CONSIDERANDO QUE NO SE ESTA DECLARANDO RENTA ALGUNA POR DICHAS RETENCIONES; O BIEN, SI ES PROCEDENTE SOLICITAR LA DEVOLUCION DE ESTAS O SU IMPUTACION PARA EL AÑO SIGUIENTE. SEGUN LO EXPRESADO EN EL NO. 2 DEL PRESENTE OFICIO, EN LA SITUACION DESCRITA RESULTA IMPROCEDENTE EL ENTERO DE LAS REFERIDAS RETENCIONES, POR LO TANTO, EN TAL SITUACION SOLO PROCEDE SOLICITAR SU DEVOLUCION, EN EL PLAZO Y DE ACUERDO CON EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 126 DEL CODIGO TRIBUTARIO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 514, DEL 16.02.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |