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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14, PARRAFO A, NO. 1, LETRAS A) Y C).-
SOCIEDAD DE PERSONAS - SOCIOS - CAPITALIZACION DE UTILIDADES EN LA PROPIA EMPRESA QUE LAS GENERA - NO IMPLICA RETIRO DE UTILIDADES - INVERSION DE UTILIDADES EN OTRA SOCIEDAD - NORMA DEL INCISO SEGUNDO DE LA LETRA C) DEL NO. 1, PARRAFO A, ART. 14 DE LEY RENTA - FRANQUICIA - REQUISITOS Y CONDICIONES. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DE LAS SIGUIENTES CONSULTAS: (A) SI LA CAPITALIZACION DE UTILIDADES ACUMULADAS Y LAS DEL ULTIMO EJERCICIO HECHA POR LOS SOCIOS DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, SE CONSIDERA RETIRO PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO DE CADA UNO DE ELLOS, Y (B) SI EL APORTE DE UN PORCENTAJE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS Y LAS DEL ULTIMO EJERCICIO, HECHO POR CADA UNO DE LOS SOCIOS PERSONAS NATURALES DE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN LA ESCRITURA DE CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA ESTA GRAVADO CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO. AGREGA QUE EN ESTE CASO, LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA PASARIA A ESTAR CONSTITUIDA POR SUS ANTIGUOS SOCIOS PERSONAS NATURALES Y POR LA SOCIEDAD COLECTIVA QUE SE HA FORMADO CON EL APORTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS Y DE LAS DEL ULTIMO EJERCICIO, MODIFICANDOSE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA POR ESCRITURA PUBLICA DE LA MISMA FECHA DE LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD COLECTIVA, CON EL FIN DE DEJAR CONSTANCIA DE LA NUEVA CONFORMACION DE SUS SOCIOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, LA TRIBUTACION DE LAS RENTAS O UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS, SE APLICA CUANDO ESTAS SON RETIRADAS O DISTRIBUIDAS EFECTIVAMENTE A SUS RESPECTIVOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS, POR LO QUE SI LAS REFERIDAS UTILIDADES SE MANTIENEN INVERTIDAS EN LA PROPIA EMPRESA QUE LAS GENERA O EN OTRAS SOCIEDADES, EN ESTE ULTIMO CASO BAJO EL CUMPLIMIENTO DE DETERMINADOS REQUISITOS, NO NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PARA AFECTARLAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. EN EFECTO, EL REFERIDO ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, PRECEPTUA EN SU LETRA A) NO.S 1 Y 2, QUE RESPECTO DE EMPRESAS OBLIGADAS A DECLARAR SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA, LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, CONTRIBUYENTES DEL ARTICULO 58 NO. 1, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, QUEDARAN GRAVADOS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN PROCEDA, POR LOS RETIROS O REMESAS QUE RECIBAN DE LAS EMPRESAS, HASTA COMPLETAR EL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (FUT), Y RESPECTO DE LOS ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES, PAGARAN LOS CITADOS TRIBUTOS SOBRE LAS CANTIDADES QUE A CUALQUIER TITULO LES DISTRIBUYAN LAS REFERIDAS SOCIEDADES, EN CONFORMIDAD A LO DISPUESTO POR LOS ARTICULOS 54 NO. 1 Y 58 NO. 2 DE LA LEY DEL RAMO. AGREGA EL CITADO ARTICULO 14, EN LA LETRA C), DEL NO. 1, DE SU LETRA A), QUE LAS RENTAS QUE EL EMPRESARIO INDIVIDUAL O LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS RETIREN PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS OBLIGADAS A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA POR MEDIO DE CONTABILIDAD COMPLETA, NO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, MIENTRAS NO SEAN RETIRADAS DE LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA INVERSION O DISTRIBUIDAS POR ESTA, APLICANDOSE IGUAL NORMA, EN EL CASO DE TRANSFORMACION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE O EN LA DIVISION O FUSION DE SOCIEDADES, ENTENDIENDOSE DENTRO DE ESTA ULTIMA, LA REUNION DEL TOTAL DE LOS DERECHOS O ACCIONES DE UNA SOCIEDAD EN MANOS DE UNA MISMA PERSONA. LA CITADA NORMA DISPONE QUE LAS REFERIDAS INVERSIONES, SOLO PODRAN HACERSE MEDIANTE AUMENTOS EFECTIVOS DE CAPITAL EN EMPRESAS INDIVIDUALES, APORTES A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O ADQUISICIONES DE ACCIONES DE PAGO, DENTRO DE LOS VEINTE DIAS SIGUIENTES A AQUEL EN QUE SE EFECTUO EL RETIRO, NO PUDIENDO ACOGERSE A LA REBAJA POR INVERSIONES A QUE SE REFIERE EL NO. 1 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE INVIERTAN EN LAS ACCIONES DE PAGO ANTES MENCIONADAS, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 QUE SE COMENTA. 3.- EXPUESTO EL MARCO TRIBUTARIO EN QUE SE BASA EL SISTEMA DE RETIROS Y DISTRIBUCIONES DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL EN ACTUAL VIGENCIA, A CONTINUACION SE RESPONDEN CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS. A) EN RELACION CON LA PRIMERA INQUIETUD PLANTEADA, SE SEÑALA QUE LA CAPITALIZACION DE UTILIDADES EN LA PROPIA EMPRESA QUE LAS GENERA, YA SEA DE EJERCICIOS ANTERIORES O DEL ULTIMO PERIODO, SOLO CONSTITUYE UN CAMBIO O UNA NUEVA COMPOSICION DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES DE LA EMPRESA, QUE NO IMPLICA UN RETIRO DE UTILIDADES POR PARTE DE LOS SOCIOS, Y POR LO TANTO, NO ES POSIBLE QUE SE APLIQUEN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL. B) RESPECTO DE LA SEGUNDA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE SI LOS SOCIOS DE LA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA SON LOS QUE EFECTUAN EL RETIRO DE UN PORCENTAJE DE LAS UTILIDADES PARA INVERTIRLAS EN OTRAS SOCIEDADES QUE LLEVAN CONTABILIDAD COMPLETA, TALES RETIROS NO SE ENCUENTRAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, EN LA MEDIDA QUE LAS REFERIDAS SUMAS SE INCORPOREN A LA SOCIEDAD RECEPTORA DE ELLAS, DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS CORRIDOS QUE SEÑALA EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE EFECTUE EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION, Y SEAN, A SU VEZ, DEBIDAMENTE ANOTADAS EN EL REGISTRO FUT DE LA EMPRESA RECEPTORA, COMO UTILIDADES SUSCEPTIBLES DE RETIRO POR CUALQUIERA DE LOS SOCIOS Y AFECTAS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, EN EL EVENTO QUE NO SE MANTENGAN NUEVAMENTE REINVERTIDAS. EN RELACION CON ESTAS INVERSIONES, SE AGREGA QUE ELLAS SE PUEDEN HACER EN CUALQUIER ESPECIE O VALOR, SEGUN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA DE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO, SIEMPRE QUE SIGNIFIQUEN UNA APLICACION EFECTIVA E INMEDIATA DE RECURSOS PUESTOS A DISPOSICION DE LA EMPRESA RECEPTORA. EN EL CASO DE APORTES EN SOCIEDADES DE PERSONAS, NO ES NECESARIO QUE ELLOS SE REALICEN MEDIANTE ESCRITURA PUBLICA O SE ESTABLEZCAN EN EL CONTRATO SOCIAL, SIN PERJUICIO DE QUE DICHOS VALORES SE CONTABILICEN ADECUADAMENTE, TANTO EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA DESDE LA CUAL SE EFECTUO EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION, COMO EN LOS REGISTROS DE LA EMPRESA RECEPTORA DEL APORTE, ESPECIALMENTE EN SU REGISTRO FUT. EN EL CASO QUE LOS RETIROS EN COMENTO NO CUMPLAN CON LAS CONDICIONES Y REQUISITOS SEÑALADOS, SE CONSIDERARAN RENTAS AFECTAS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, CONFORME A LAS NORMAS GENERALES DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, SI LAS REFERIDAS UTILIDADES SON APORTADAS A LA SOCIEDAD COLECTIVA POR LA RESPECTIVA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, EN TAL CASO NO SE CONFIGURA UN RETIRO DE UTILIDADES, YA QUE EN ESTA SITUACION LA SOCIEDAD ESTA EFECTUANDO UNA INVERSION EN OTRA EMPRESA COMO UN "ACTIVO", QUE NO IMPLICA UNA DISMINUCION DE LAS UTILIDADES DEL FUT DE LA MISMA, ES DECIR, EN ESTE CASO SE ESTA FRENTE A UN CAMBIO EN LA COMPOSICION DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA. DISTINTO SERIA EL CASO SI LA INVERSION SE EFECTUARA CON CARGO A LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN EL FUT DE LA SOCIEDAD, TODA VEZ QUE EN DICHO EVENTO, SE ESTARIA EN PRESENCIA DE UN RETIRO DE UTILIDADES TRIBUTABLES GRAVADAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, A MENOS QUE SE ENTIENDAN REINVERTIDAS EN OTRAS EMPRESAS EN LOS TERMINOS EXPLICADOS EN LOS PARRAFOS PRECEDENTES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.023, DE 17.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |