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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, NO. 8
SOCIEDAD NACIONAL DE AGRICULTURA ACTIVIDADES GREMIALES Y COMERCIALES - REORGANIZACION JURIDICA - FORMACION DE NUEVAS SOCIEDADES - APORTE DE BIENES DE SU PROPIEDAD A SOCIEDADES EN FORMACION - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - FACULTAD DE TASAR DEL ART. 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO. 1.- EL SR. SECRETARIO GENERAL DE LA SOCIEDAD NACIONAL DE AGRICULTURA HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, RESPECTO DE LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS QUE SE LE PRODUCIRIAN A SU REPRESENTADA AL REALIZAR UNA REORGANIZACION JURIDICA DE SUS ACTIVIDADES GREMIALES Y COMERCIALES, APORTANDO LOS BIENES DE SU PROPIEDAD A NUEVAS SOCIEDADES QUE FORMARIA PARA LOS FINES ANTES INDICADOS. EXPONE EN SU ESCRITO QUE LA SOCIEDAD HA DESARROLLADO DIFERENTES NEGOCIOS TENDIENTES A OBTENER RECURSOS PARA SU ACCION EN EL CAMPO GREMIAL, LOS CUALES HAN CRECIDO EN FORMA IMPORTANTE CON EL TIEMPO, TALES COMO LA FERIA INTERNACIONAL DE SANTIAGO, EXPORTACIONES DE SEMILLAS Y COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS AGRICOLAS EN EL PAIS. FRENTE A ESTA REALIDAD, SE CONSIDERA OPORTUNO SEPARAR LA ACCION GREMIAL DE LA DIRECCION GENERAL DE LOS NEGOCIOS, A FIN DE LOGRAR EN MEJOR FORMA SUS OBJETIVOS EN CUANTO A OBTENER MAYORES UTILIDADES Y, POR CONSIGUIENTE, UN MEJOR DESARROLLO GREMIAL. PARA LO ANTERIOR, SE CONSIDERA LA FORMACION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, CUYO OBJETIVO SERIA LA ACTIVIDAD NETAMENTE COMERCIAL, QUEDANDO LA SOCIEDAD NACIONAL DE AGRICULTURA DEDICADA A LA ACCION GREMIAL PROPIAMENTE TAL, SIN PERJUICIO DE SU CONDICION DE PROPIETARIA DE LA SOCIEDAD ANONIMA QUE SE FORME, LA CUAL CREARIA DIVERSAS EMPRESAS PARA LOS DIFERENTES NEGOCIOS QUE ACTUALMENTE SE ESTAN REALIZANDO O QUE SE PUEDAN INICIAR. LO ANTERIORMENTE EXPUESTO, EN SU OPINION, SERIA UNA MERA REORGANIZACION JURIDICA CON EL OBJETO DE OPERAR MAS EFICIENTEMENTE LOS RECURSOS ACTUALES, SIN IMPLICAR TRANSFERENCIAS DE BIENES A TERCEROS, Y DADO QUE DICHA TRANSFORMACION, DE ACUERDO A LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA, ESTA SUPEDITADA A POSIBLES RETASACIONES POR PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, ES QUE SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO AL RESPECTO, YA QUE EN EL CASO QUE SE GENERARAN IMPUESTOS POR ESTA OPERACION, LA SOCIEDAD NO ESTARIA EN CONDICIONES DE ABSORBERLOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE ESTE SERVICIO HA SOSTENIDO INVARIABLEMENTE QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES EN FORMACION, CUALQUIERA QUE SEA LA CLASE JURIDICA DE ESTAS, CONSTITUYE UNA ENAJENACION, EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, TODA VEZ QUE EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICION HACE SALIR DE UN PATRIMONIO UN DERECHO O UN BIEN YA EXISTENTE, QUE PASA A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO, SIENDO APLICABLE EN LA ESPECIE LA NORMATIVA TRIBUTARIA QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGUN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. 3.- AHORA BIEN, EN CUANTO AL VALOR EN QUE DEBEN APORTARSE LOS BIENES A LAS SOCIEDADES EN FORMACION, EN EL CASO DE LA CONSULTA A LA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA, CABE SEÑALAR QUE ESTOS PUEDEN SER APORTADOS AL VALOR QUE ACUERDEN LIBREMENTE ASIGNARLES LAS PARTES CONTRATANTES EN LA RESPECTIVA ESCRITURA DE CONSTITUCION DE DICHAS SOCIEDADES. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SE RECONOCE COMO VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL APORTANTE EN ESTE CASO LA SNA SOLO HASTA EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD LOS BIENES APORTADOS, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES SUJETOS A ESA FORMA DE REGISTRO, O HASTA EL COSTO DE ADQUISICION DEL BIEN ACTUALIZADO POR LA VARIACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DEL APORTE, CON EL DESFASE QUE CONTEMPLA LA LEY, MENOS LA DEPRECIACION RESPECTIVA, CUANDO PROCEDA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS IMPUESTOS MEDIANTE CONTABILIDAD. 4.- EN CONSECUENCIA, SI LOS BIENES SE APORTAN A UN VALOR SUPERIOR A SU COSTO DE ADQUISICION, CONFORMADO ESTE POR LOS VALORES INDICADOS EN EL NUMERO PRECEDENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO CONSTITUYE UN INGRESO TRIBUTABLE PARA EL APORTANTE AL PRODUCIRSELE UN INCREMENTO DE PATRIMONIO, CONFORME AL CONCEPTO AMPLIO DE RENTA DEFINIDO EN EL ARTICULO 2 NO. 1 DE LA LEY DEL RAMO Y, POR LO TANTO, AFECTO A LA TRIBUTACION QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGUN EL TIPO DE BIEN DE QUE SE TRATE. EN EL CASO DEL APORTE DE BIENES RAICES O DE ACCIONES SERA APLICABLE LA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL ARTICULO 17 NO. 8 LETRAS A) Y B), INCISOS 2 Y 3 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO POR EL ARTICULO 18 DE LA MISMA LEY, Y EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY 18.293, DE 1984, ESTA ULTIMA NORMA RESPECTO DE LA ENAJENACION DE ACCIONES. 5.- FINALMENTE, SE EXPRESA QUE SI LAS CITADAS OPERACIONES DE APORTE DICEN RELACION CON AQUELLOS BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO FINAL DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA O EL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR LAS TASACIONES A QUE ALUDEN DICHAS NORMAS, BAJO LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE PRESCRIBEN TALES DISPOSICIONES LEGALES. EN EFECTO, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA PRIMERA NORMA LEGAL ANTES SEÑALADA, SI LOS BIENES APORTADOS SE TRATAREN DE INMUEBLES U OTROS BIENES O VALORES TRANSFERIDOS A UN CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, EN UN VALOR NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL DE BIENES DE CARACTERISTICAS Y UBICACION SIMILARES EN LA LOCALIDAD RESPECTIVA O DE LOS CORRIENTES EN PLAZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA NEGOCIACION, ESTE SERVICIO, EN LOS CASOS EN QUE LOS VALORES ASIGNADOS A TALES OPERACIONES DE APORTE NO CONSTITUYAN RENTA PARA LOS EFECTOS IMPOSITIVOS, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, PODRA REGULARLOS O TASARLOS, GRAVANDOSE LA DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR ASIGNADO AL APORTE Y EL VALOR DE MERCADO O COMERCIAL QUE SE DETERMINE EN VIRTUD DE LA FACULTAD REFERIDA, CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. POR SU PARTE, Y DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICION LEGAL PRECITADA (ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO), SI EL VALOR ASIGNADO AL APORTE, YA SEA, DE UNA ESPECIE MUEBLE, INMUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL O DE UN SERVICIO PRESTADO, ES NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION, ESTE SERVICIO, SIN TRAMITE PREVIO, REGULARA O TASARA DICHO APORTE A VALOR DE MERCADO O COMERCIAL, CONFORME A LAS NORMAS QUE ESTABLECE LA MENCIONADA DISPOSICION LEGAL, Y GIRARA LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.905, DE 04.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |