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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, NO. 8, LETRA E), Y NO. 20
ESCRITORES - DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL - CONSTITUCION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL - CESION DEL DOMINIO DE LA MISMA A UN TERCERO - RENTAS PROVENIENTES DE EXPLOTACION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL - EJERCICIO DE UNA OCUPACION LUCRATIVA - INGRESOS DE LA SEGUNDA CATEGORIA - RENTAS DEL ART. 42, NO. 2, LEY RENTA - RETENCION DE IMPUESTO, CON TASA PROVISIONAL DE 10%. 1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LA TRIBUTACION QUE AFECTA A LOS PAGOS QUE HACEN LAS EDITORIALES POR CONCEPTO DE DERECHOS DE AUTOR A LOS ESCRITORES, LOS CUALES NORMALMENTE SON CONSIDERADOS COMO HONORARIOS POR SERVICIOS PROFESIONALES Y AFECTADOS CON LA RETENCION DEL 10% QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA PARA TALES INGRESOS. LOS RECURRENTES POR LOS ARGUMENTOS QUE ESGRIMEN EN SU ESCRITO, SOSTIENEN QUE ESTOS DERECHOS NO SON ASIMILABLES A HONORARIOS NI A UNA OCUPACION LUCRATIVA, PUES NO EXISTE TRABAJO PERSONAL, VERIFICANDOSE SOLO EL COBRO DE UN DERECHO, TRATANDOSE MAS BIEN DE UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL NO. 20 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA. EN RELACION CON LO ANTERIOR, CONSULTAN LO SIGUIENTE: A) SI EL COBRO DE DERECHOS DE AUTOR POR PARTE DEL ESCRITOR CONSTITUYE PARA ESTE RENTA AFECTA AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, Y DE SER AFIRMATIVA LA RESPUESTA, DEFINIR SI SE TRATAN DE INGRESOS DE PRIMERA O SEGUNDA CATEGORIA, Y B) SI CORRESPONDE QUE LAS EDITORIALES EFECTUEN POR EL PAGO DE ESTOS DERECHOS LAS RETENCIONES DE IMPUESTO QUE ESTABLECE EL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE PARA PODER DETERMINAR QUE TRIBUTACION AFECTA A LAS RENTAS EN CONSULTA, ES NECESARIO PREVIAMENTE DILUCIDAR SI LOS INGRESOS SE GENERAN EN LA CONSTITUCION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, EN LA ENAJENACION DEL DERECHO DE DICHA PROPIEDAD O EN LA EXPLOTACION DE LA MISMA A TRAVES DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE ESCRITOR. 3.- AHORA BIEN, SI LA RENTA SE GENERA EN LA CONSTITUCION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, ENTENDIDO EL ACTO DE "CONSTITUIR DICHA PROPIEDAD", COMO SINONIMO DE FORMAR, ESTABLECER, INSTITUIR, ETC., EXCLUYENDOSE DE ELLA, POR LO TANTO, CUALQUIER OTRA FORMA DE ACCION DISTINTA DE ESTA COMO PODRIA SER LA EXPLOTACION O ENAJENACION DE LA MISMA, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS EL INCREMENTO PATRIMONIAL QUE IMPLICA LA CONSTITUCION DE DICHA PROPIEDAD CONSTITUYE UN INGRESO NO AFECTO A IMPUESTO, CONFORME A LO PREVISTO POR EL NO. 20 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, SIN QUE SE COMPRENDA EN LA REFERIDA LIBERACION TRIBUTARIA LOS INGRESOS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, YA QUE LA MISMA NORMA LEGAL EN COMENTO, EN SU PARTE FINAL, EXPRESAMENTE SEÑALA QUE LA CALIDAD DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA DE LA CONSTITUCION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, ES SIN PERJUICIO DE LOS BENEFICIOS QUE SE OBTENGAN DE DICHO BIEN. 4.- POR SU PARTE, SI LAS RENTAS PROVIENEN DE LA ENAJENACION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, ENTENDIENDOSE ESTA COMO LA CESION DEL DOMINIO DE LA MISMA A UN TERCERO, SIN QUE SU AUTOR PUEDA SEGUIR EXPLOTANDOLA, LA TRIBUTACION DE LAS CITADAS RENTAS SE ENCUENTRA RADICADA EN LA LETRA E) DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, NORMA QUE SEÑALA QUE NO CONSTITUYE RENTA EL MAYOR VALOR, INCLUIDO EL REAJUSTE DEL SALDO DE PRECIO, OBTENIDO EN LA ENAJENACION DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL, EN CASO QUE DICHA ENAJENACION SEA EFECTUADA POR EL INVENTOR O AUTOR, SEÑALANDO LA REFERIDA NORMA, EN SU INCISO SEGUNDO, QUE DICHO MAYOR VALOR NO CONSTITUYE RENTA SOLO HASTA LA CONCURRENCIA DE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR AL VALOR DE ADQUISICION DEL BIEN RESPECTIVO EL PORCENTAJE DE VARIACION EXPERIMENTADO POR EL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DE ADQUISICION Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL DE ENAJENACION. PARA LA APLICACION DE ESTE IMPUESTO, EN EL CASO EN CONSULTA, EL COSTO DE ADQUISICION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL ESTARA CONFORMADO POR TODOS LOS DESEMBOLSOS EFECTIVOS O PECUNIARIOS QUE EL AUTOR HAYA INCURRIDO EN LA CONSTITUCION DE DICHA PROPIEDAD INTELECTUAL. LA PARTE QUE EXCEDA DEL CITADO MAYOR VALOR, AGREGA LA MENCIONADA NORMA, EN SU INCISO TERCERO, ESTARA AFECTO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, TRIBUTO QUE SE APLICA EN CALIDAD DE UNICO A LA RENTA, INDEPENDIENTEMENTE DE LA FRECUENCIA O HABITUALIDAD CON QUE SE REALIZAN TALES OPERACIONES, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTICULO 18 DE LA LEY EL REFERIDO TRIBUTO, DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL NO. 1 DEL ARTICULO 65 DE LA LEY DE LA RENTA, DEBE SER DECLARADO Y PAGADO ANUALMENTE POR EL BENEFICIARIO DEL INGRESO, DENTRO DEL MES DE ABRIL DEL AÑO TRIBUTARIO RESPECTIVO, UTILIZANDO PARA TALES FINES EL FORMULARIO NO. 22, SOBRE DECLARACION ANUAL DE IMPUESTOS A LA RENTA. 5.- FINALMENTE, SI LAS RENTAS PROVIENEN DE LA EXPLOTACION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL, COMO OCURRE CON LOS INGRESOS EN COMENTO, SIN QUE EL AUTOR SE DESPRENDA DE ELLA MEDIANTE SU ENAJENACION, ESTOS CONFORME A LO INSTRUIDO POR ESTA DIRECCION NACIONAL, A TRAVES DE LA CIRCULAR NO. 21, DE 1991, SE CLASIFICAN COMO INGRESOS DE LA SEGUNDA CATEGORIA PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE UNA OCUPACION LUCRATIVA, AFECTANDOSE, EN CONSECUENCIA, ANUALMENTE CON EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, TRIBUTO QUE SE APLICA DE ACUERDO A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 42 NO. 2 Y 43 NO. 2 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 52 Y SIGUIENTES DE LA MISMA LEY EN ESTE CASO, Y DE ACUERDO A LA CLASIFICACION DE LA RENTA (DE LA SEGUNDA CATEGORIA), LAS PERSONAS PAGADORAS DE LOS INGRESOS, CUANDO SE TRATEN DE AQUELLAS INDICADAS EN EL NO. 2 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTARAN OBLIGADAS A EFECTUAR LA RETENCION DE IMPUESTO DEL 10% QUE DISPONE DICHA NORMA, DECLARANDOLA DENTRO DEL PLAZO QUE SEÑALA EL ARTICULO 78 DE LA CITADA LEY; RETENCION QUE EL BENEFICIARIO DEL INGRESO PODRA INVOCARLA COMO ABONO A SUS IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA A DECLARAR AL TERMINO DEL EJERCICIO, DEBIDAMENTE ACTUALIZADA, EN LOS TERMINOS PREVISTOS POR EL ARTICULO 75 DE LA LEY DEL RAMO. AHORA BIEN, SI LAS CITADAS RENTAS SON PAGADAS POR PERSONAS NO COMPRENDIDAS EN EL NO. 2 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA, INCLUYENDO EL CASO ESPECIFICO CUANDO ESTAS SEAN CANCELADAS POR PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, OBVIAMENTE EN TALES SITUACIONES NO PROCEDE EFECTUAR NINGUNA RETENCION DE IMPUESTO POR EL CONCEPTO A QUE ALUDE LA REFERIDA DISPOSICION LEGAL, DEBIENDO EL ESCRITOR EN ESTOS CASOS CUMPLIR SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PERCIBIDOS CON EL PAGO PROVISIONAL, CON TASA DE 10%, A QUE SE REFIERE LA LETRA B) DEL ARTICULO 84 DE LA LEY DE LA RENTA. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.906, DE 04.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |