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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 41, NO.S 1, INCISO SEGUNDO, Y 9 SOCIEDAD DE PERSONAS - PRESTAMOS QUE LE EFECTUAN SUS SOCIOS - CALIDAD DE APORTES DE CAPITAL - DEVOLUCION DEL PRESTAMO AL SOCIO PRESTAMISTA - DISMINUCION DE CAPITAL - NORMAS DE CORRECCION MONETARIA - SOCIEDAD ANONIMA CERRADA - PRESTAMOS DE SUS ACCIONISTAS - NORMATIVA COMUN. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO SU PRESENTACION INDICADA EN EL ANTECEDENTE, MEDIANTE LA CUAL SOLICITA LE SEAN RESPONDIDAS LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) CUAL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE SE LE DEBE DAR RESPECTO DE LA SOCIEDAD Y DEL SOCIO, A LOS PRESTAMOS QUE LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS HACEN A LA SOCIEDAD; B) QUE TRATAMIENTO TRIBUTARIO SE LE DEBE DAR RESPECTO DE LA SOCIEDAD Y DEL SOCIO, AL PAGO DEL MISMO PRESTAMO QUE LA SOCIEDAD HACE AL SOCIO ACREEDOR; C) QUE OCURRE EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS CON LOS PRESTAMOS QUE LOS ACCIONISTAS HACEN A LA SOCIEDAD Y CON EL PAGO DEL PRESTAMO QUE LA SOCIEDAD ANONIMA HACE AL ACCIONISTA ACREEDOR, Y D) QUE TRATAMIENTO SE LE DEBE DAR A LOS PRESTAMOS Y A SU PAGO CUANDO EL SOCIO O ACCIONISTA SE RETIRO DE LA SOCIEDAD QUEDANDO PENDIENTE LA DEVOLUCION DEL PRESTAMO QUE HICIERON A LA SOCIEDAD. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE EL NO. 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU INCISO FINAL, PRECEPTUA QUE PARA LOS EFECTOS QUE DISPONE DICHA NORMA LEGAL, SE CONSIDERARAN APORTES DE CAPITAL TODOS LOS HABERES ENTREGADOS POR LOS SOCIOS, A CUALQUIER TITULO, A LA SOCIEDAD DE PERSONAS RESPECTIVA. AHORA BIEN, ESTE SERVICIO AL ANALIZAR EL ALCANCE TRIBUTARIO DE ESTA DISPOSICION LEGAL, POR CIRCULAR NO. 158, DE 1976, EXPRESO QUE EN VIRTUD DE LA CALIFICACION DE APORTES DE CAPITAL QUE LA LEY LE OTORGA A LOS HABERES ENTREGADOS POR LOS SOCIOS, A CUALQUIER TITULO, A LA SOCIEDAD, TAL CALIFICATIVO ES APLICABLE INCLUSO A LAS UTILIDADES NO RETIRADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES O CUANDO LA OPERACION RESPECTIVA REVISTA LA CALIDAD DE PRESTAMO O MUTUO. EN TAL SITUACION, PARA LOS FINES DE LA APLICACION DE LA CORRECCION MONETARIA DE UN SOCIO QUE HA EFECTUADO UN PRESTAMO A LA SOCIEDAD, EL SALDO DEUDOR DE LA CUENTA ACTIVO QUE REFLEJA EL PRESTAMO CONCEDIDO DEBE TRATARSE COMO UN APORTE DE CAPITAL DE AQUELLOS A QUE ALUDE EL NO. 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA. POR SU PARTE, LA ANTERIOR NORMA DE LA LETRA A) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA, DEROGADA POR LA LETRA B) DEL NO. 12 DEL ARTICULO 1 DE LA LEY 18.985, ESTABLECIA QUE LOS INTERESES, REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO DE HABERES PERTENECIENTES AL EMPRESARIO INDIVIDUAL Y SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES (RESPECTO DE LOS SOCIOS GESTORES), NO SE ACEPTABAN COMO GASTO TRIBUTARIO, Y EN EL EVENTO DE QUE TALES DESEMBOLSOS HUBIERAN SIDO REBAJADOS, DEBIAN AGREGARSE AL RESULTADO FINANCIERO DEL EJERCICIO PARA LOS FINES DE LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA TRIBUTARIA, SEGUN CORRESPONDA. EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO ANTES INDICADO ERA CONSECUENTE CON LO QUE DISPONE EL NO. 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA, COMENTADO Y ANALIZADO PRECEDENTEMENTE. NO OBSTANTE LA DEROGACION DE LA LETRA A) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA, LA NORMA DEL NO. 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DEL RAMO, NO HA SIDO MODIFICADA, POR LO TANTO, ESTA DISPOSICION CONTINUA VIGENTE RESPECTO DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBEN RECIBIR LOS PRESTAMOS QUE LOS SOCIOS EFECTUEN A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS A LAS CUALES PERTENECEN. 3.- ACLARADO LO ANTERIOR, A CONTINUACION SE RESPONDEN CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS. A) LOS PRESTAMOS QUE LOS SOCIOS EFECTUEN A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS A LAS CUALES PERTENECEN, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, TIENEN LA CALIDAD DE APORTES DE CAPITAL, QUEDANDO SUJETOS A LAS NORMAS DE CORRECCION MONETARIA CONTENIDAS EN LOS NO.S. 1, INCISO SEGUNDO Y 9 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA. EN LOS CASOS QUE POR ESTOS VALORES SE PACTEN EN FAVOR DEL SOCIO, REAJUSTES, INTERESES O DIFERENCIAS DE CAMBIO ESTAS OPERACIONES DEBERAN TRATARSE COMO UNA DISMINUCION DE CAPITAL CON EL FIN DE CONTRARRESTAR EL CARGO A RESULTADO POR LA APLICACION DE LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, SIN PERJUICIO DE REBAJAR COMO UN GASTO TRIBUTARIO LOS REAJUSTES, INTERESES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO PACTADOS, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS NO.S. 1 Y 8 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DEL RAMO. B) LA RESPECTIVA DEVOLUCION DEL PRESTAMO AL SOCIO PRESTAMISTA, Y CONSECUENTE CON EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO INDICADO EN LA LETRA A) ANTERIOR, ADOPTA LA CALIDAD DE UNA DISMINUCION DE CAPITAL, AFECTA A LAS NORMAS DE CORRECCION MONETARIA CONTENIDAS EN EL INCISO TERCERO DEL NO. 1 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DEL RAMO. EN EL CASO QUE POR EL CITADO VALOR SE HAYA PACTADO EN FAVOR DEL SOCIO, REAJUSTES, INTERESES O DIFERENCIAS DE CAMBIO, CONSECUENTE TAMBIEN CON EL REGIMEN IMPOSITIVO INDICADO EN LA LETRA PRECEDENTE, LA REFERIDA CANTIDAD ADOPTA LA CALIDAD DE LA DEVOLUCION DE UN PRESTAMO PROPIAMENTE TAL. SE HACE PRESENTE QUE LAS DEVOLUCIONES DE ESTOS CONCEPTOS DEBEN ACREDITARSE FEHACIENTEMENTE, EN CUANTO A QUE CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE PRESTAMOS EFECTUADOS POR EL RESPECTIVO SOCIO A LA SOCIEDAD, YA QUE SI ASI NO FUERA, LAS REFERIDAS SUMAS SERAN CONSIDERADAS RETIROS DE UTILIDADES AFECTAS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO ESTABLECIDO EN EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 21 Y NO. 7 DEL ARTICULO 17 DE LA MISMA LEY C) EN CUANTO A LOS PRESTAMOS QUE LOS ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS EFECTUEN A LA RESPECTIVA SOCIEDAD, SE SEÑALA QUE NO EXISTE EN LA LEY DE LA RENTA UNA NORMA QUE LES DE UN TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESPECIAL, POR LO TANTO, A LA LUZ DE LAS REFERIDAS DISPOSICIONES, LAS CITADAS CANTIDADES PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DEBEN TRATARSE COMO PRESTAMOS PROPIAMENTE TALES Y RECIBIR EL MISMO TRATAMIENTO QUE SE LES OTORGA A LAS DEUDAS U OBLIGACIONES QUE LA SOCIEDAD PUEDA MANTENER DENTRO DE SU GIRO CON CUALQUIER PROVEEDOR O PERSONA QUE NO TENGA LA CALIDAD DE ACCIONISTA. AL IGUAL QUE EN EL CASO DE LA LETRA B) ANTERIOR, SE HACE PRESENTE EN ESTE PUNTO QUE LA DEVOLUCION DE LAS MENCIONADAS SUMAS AL ACCIONISTA DEBE ESTAR DEBIDAMENTE ACREDITADA, YA QUE SI ASI NO FUERA LAS CITADAS CANTIDADES, CONFORME A LO DISPUESTO POR EL INCISO TERCERO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY, SE CONSIDERARAN PRESTAMOS EFECTUADOS POR LA REFERIDA SOCIEDAD AL ACCIONISTA Y AFECTOS A LA TRIBUTACION QUE DISPONE DICHA NORMA LEGAL, CUANDO SE TRATE DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS NO ACOGIDAS VOLUNTARIAMENTE A LAS NORMAS DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS. D) FINALMENTE, EN CUANTO AL TRATAMIENTO QUE SE LES DEBE DAR A LOS PRESTAMOS, CUYO PAGO QUEDO PENDIENTE EN LA EMPRESA POR EL RETIRO DEL SOCIO O ACCIONISTA DE LA SOCIEDAD, SE SEÑALA QUE LAS CITADAS SUMAS, EN EL PRIMER CASO, Y PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, SIGUEN CONSIDERANDOSE UN APORTE DE CAPITAL DEL SOCIO CEDENTE, HASTA LA FECHA EN QUE ESTE LE SEA DEVUELTO Y EN LA SEGUNDA SITUACION, LAS REFERIDAS CANTIDADES ADOPTAN SIMPLEMENTE LA CALIDAD DE UNA DEUDA INSOLUTA ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.017, DE 19.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |