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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 41 B, NO. 1
CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE - AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR - RESULTADO DE GANANCIAS O PERDIDAS QUE OBTENGAN EN EL EXTERIOR - REGISTRO FUT - CASA MATRIZ EN CHILE - REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AGENCIA Y CASA MATRIZ SON INDEPENDIENTES - AGENCIA PAGA SUS GASTOS CON RECURSOS PROPIOS - CASA MATRIZ NO AFECTA AL IMPUESTO ADICIONAL A LA RENTA. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, LA PRESENTACION DE UN CONTRIBUYENTE, MEDIANTE LA CUAL EXPONE QUE DEL PUNTO 1.5) DE LA CIRCULAR NO. 53, DE 1993 (DEBIENDO SER LA NO. 52), SE DESPRENDE QUE LOS CONTRIBUYENTES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN CHILE, DEBEN AGREGAR A SU RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR LAS AGENCIAS Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR, POR LO CUAL LAS OPERACIONES Y TRANSACCIONES DIARIAS EFECTUADAS POR LA AGENCIA O SUCURSAL, NO DEBEN SER REGISTRADAS EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE, ES MAS, SOLO DEBE REGISTRAR SUS RESULTADOS DETERMINADOS DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA. POR LO ANTERIOR, PODRIA CONCLUIRSE QUE LAS AGENCIAS O SUCURSALES CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO, DEBEN REGISTRAR SUS OPERACIONES EN FORMA INDEPENDIENTE DE SU CASA MATRIZ EN CHILE. SIN EMBARGO, A RAIZ DE ESTA INDEPENDENCIA DE REGISTROS, SURGEN CIERTAS INTERROGANTES QUE SE PODRIAN PLANTEAR EN LOS SIGUIENTES TERMINOS Y RESPECTO DE LAS CUALES SOLICITA UN DICTAMEN SOBRE EL PARTICULAR. A) ES NATURAL QUE PRODUCTO DE SU OPERACION, ESTE TIPO DE AGENCIAS O SUCURSALES GENEREN SUS PROPIOS GASTOS (ARRIENDOS, REMUNERACIONES, INTERESES, COMISIONES, ETC.). SI LA AGENCIA PAGA ESTOS GASTOS CON RECURSOS PROPIOS, LA MATRIZ EN CHILE ¿QUEDA AFECTA AL IMPUESTO ADICIONAL ESTABLECIDO EN LA LEY DE LA RENTA?, Y B) SI LA AGENCIA POR NECESIDAD DE SUS OPERACIONES, DEBE SOLICITAR UN CREDITO DE DINERO EN EL EXTRANJERO Y ESTE NO INGRESA A TERRITORIO CHILENO ¿SE DEBE PAGAR EN CHILE EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS ESTABLECIDO EN EL DL NO. 3.475, DE 1980?. LOS INTERESES GENERADOS POR EL PRESTAMO ¿PUEDEN SER REGISTRADOS POR DICHA AGENCIA COMO GASTOS ACEPTADOS? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE EL ARTICULO 41 B, EN SU NO. 1, ESTABLECE QUE EN EL CASO DE LAS EMPRESAS ESTABLECIDAS EN CHILE, QUE TENGAN AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL EXTERIOR, EL RESULTADO DE GANANCIAS O PERDIDAS QUE OBTENGAN, SE RECONOCERA EN CHILE SOBRE BASE PERCIBIDA O DEVENGADA. DICHO RESULTADO SE CALCULARA APLICANDO LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA SOBRE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, CON EXCEPCION DE LA DEDUCCION DE LA PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES, DISPUESTA EN EL INCISO SEGUNDO DEL NO. 3 DEL ARTICULO 31, Y SE AGREGARA A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE LA EMPRESA AL TERMINO DEL EJERCICIO. EL RESULTADO DE LAS RENTAS EXTRANJERAS, SE DETERMINARA EN LA MONEDA DEL PAIS EN QUE SE ENCUENTRE RADICADA LA AGENCIA O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, Y SE CONVERTIRA A MONEDA NACIONAL, DE ACUERDO CON EL TIPO DE CAMBIO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 41 NO. 5, VIGENTE AL TERMINO DEL EJERCICIO EN CHILE. AGREGA LA CITADA NORMA, EN SU INCISO SEGUNDO, QUE ASIMISMO, DEBERAN REGISTRAR EN EL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 14, EL RESULTADO PERCIBIDO O DEVENGADO EN EL EXTRANJERO QUE SE ENCUENTRE FORMANDO PARTE DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE. POR SU PARTE, EL REFERIDO ARTICULO, EN SU NUMERO 4, DISPONE QUE LAS INVERSIONES EFECTUADAS EN EL EXTERIOR EN ACCIONES, DERECHOS SOCIALES Y EN AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, SE CONSIDERARAN COMO ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA PARA LOS EFECTOS DE LA CORRECCION MONETARIA, APLICANDOSE AL RESPECTO EL NUMERO 4 DEL ARTICULO 41 DE LA LEY DE LA RENTA. 3.- DE LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, SE PUEDE APRECIAR CLARAMENTE QUE LAS EMPRESAS ESTABLECIDAS EN CHILE, QUE TENGAN EN EL EXTERIOR AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, EN MATERIA DE INGRESOS Y GASTOS INCURRIDOS POR DICHOS ESTABLECIMIENTOS EN EL EXTERIOR, NO DEBEN REGISTRARLOS EN CHILE, SINO QUE TALES CONCEPTOS DEBEN SER REGISTRADOS POR LA ENTIDAD QUE LOS GENERA EN EL EXTERIOR, ESTO ES, LA RESPECTIVA AGENCIA O ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. LO UNICO QUE REGISTRA EN EL PAIS LA CASA MATRIZ ES EL RESULTADO TRIBUTARIO OBTENIDO POR LA AGENCIA, DETERMINADO ESTE POR LA EMPRESA EN CHILE, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DEL NO. 1 DEL ARTICULO 41 B DE LA LEY DE LA RENTA, EL CUAL, A SU VEZ, DEBE ANOTARSE EN EL REGISTRO FUT QUE EXIGE LLEVAR EL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY TAMBIEN LA CASA MATRIZ EN CHILE, DEBE ANOTAR CONTABLEMENTE EL MONTO DE LA INVERSION EFECTUADA EN EL EXTERIOR EN AGENCIAS O ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, LA QUE DEBE REGISTRARSE EN LOS TERMINOS PREVISTOS POR EL NO. 4 DEL ARTICULO 41 B) ANTES MENCIONADO Y ACTUALIZARSE EN LA FORMA QUE INDICA DICHA NORMA. EN RESUMEN, AMBAS ENTIDADES EN MATERIA DE REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS SON INDEPENDIENTES, SIN PERJUICIO DE QUE LOS ANTECEDENTES QUE RESPALDAN LOS VALORES GENERADOS O INCURRIDOS, SEGUN CORRESPONDA, POR LA AGENCIA EN EL EXTERIOR, DEBEN ESTAR DISPONIBLES PARA LA CASA MATRIZ EN CHILE, ENCARGADA, COMO SE SEÑALO PRECEDENTEMENTE, DE LA DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO DE LA AGENCIA EN EL EXTRANJERO. 4.- ACLARADO LO ANTERIOR, Y RESPONDIENDO LA PRIMERA CONSULTA PLANTEADA, SE SEÑALA EN PRIMER LUGAR QUE EL IMPUESTO ADICIONAL, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 58 Y SIGUIENTES DE LA LEY DE LA RENTA, ES UN IMPUESTO QUE AFECTA A LAS PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, YA SEA, POR UNA ACTIVIDAD DESARROLLADA EN EL PAIS O POR PAGOS EFECTUADOS DESDE CHILE A LAS CITADAS PERSONAS POR EMPRESAS ESTABLECIDAS O DOMICILIADAS EN CHILE. EN LA SITUACION PLANTEADA, LA CASA MATRIZ NO ESTA EFECTUANDO NINGUN PAGO AL EXTERIOR, SINO QUE ESTOS, AL TENOR DE LA CONSULTA FORMULADA, SON REALIZADOS DIRECTAMENTE POR LA RESPECTIVA AGENCIA EN EL EXTRANJERO CON SUS PROPIOS RECURSOS. POR LO TANTO, LA CASA MATRIZ POR LOS MENCIONADOS DESEMBOLSOS NO SE ENCUENTRA AFECTA CON EL IMPUESTO ADICIONAL DE LA LEY DE LA RENTA. 5.- EN CUANTO A LA SEGUNDA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE EL IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS CONTENIDO EN EL DL NO. 3.475/1980, EN LO QUE INTERESA, GRAVA LOS CREDITOS OTORGADOS DESDE EL EXTERIOR A CHILE, SUPUESTO QUE EN LA ESPECIE NO SE DARIA, EN LA MEDIDA QUE SEA LA AGENCIA LA QUE CONTRATE EL CREDITO EN CUESTION Y NO LA CASA MATRIZ DOMICILIADA EN CHILE. FINALMENTE, Y EN RELACION CON LA MISMA CONSULTA, SE SEÑALA QUE EN LA MEDIDA QUE EL CREDITO SOLICITADO POR LA AGENCIA EN EL EXTERIOR, SEA DESTINADO AL GIRO DE LA ACTIVIDAD QUE DESARROLLA EN EL EXTRANJERO, LOS INTERESES QUE SE PAGUEN SE ACEPTAN COMO UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA EN DICHO LUGAR, SIEMPRE Y CUANDO SE CUMPLAN AL EFECTO LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE EXIGE EL NO. 1 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DE DICHA NORMA LEGAL. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.022, DE 17.07.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |