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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 30 Y 31. MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS - OBRAS PUBLICAS "TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO LA FLORIDA DE LA SERENA" Y "TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO CARRIEL SUR DE CONCEPCION" - CONSTRUCCION, CONSERVACION, REPARACION Y EXPLOTACION DE LAS OBRAS - CONTRATOS DE CONCESIONES - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CREDITO FISCAL - SERVICIOS NO AERONAUTICOS - CONCESION PARA SU ADMINISTRACION COMERCIAL - INGRESOS MINIMOS GARANTIZADOS POR EL ESTADO - INGRESOS TRIBUTABLES - NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL REGIMEN TRIBUTARIO (IVA E IMPUESTO A LA RENTA), APLICABLE A LAS CONCESIONES PARA LA CONSTRUCCION, CONSERVACION Y EXPLOTACION DE LAS OBRAS PUBLICAS DENOMINADAS "TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO LA FLORIDA DE LA SERENA" Y "TERMINAL DE PASAJEROS AEROPUERTO CARRIEL SUR DE CONCEPCION". EN ESPECIAL, SOLICITA CONOCER EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBERAN OBSERVAR EL CONCESIONARIO Y LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, RESPECTO A LA ADMINISTRACION COMERCIAL DE SERVICIOS A USUARIOS DENTRO DEL EDIFICIO TERMINAL, DENOMINADOS SERVICIOS NO AERONAUTICOS. ACOMPAÑA A SU PRESENTACION, LAS BASES DE LICITACION Y MINUTA EXPLICATIVA DEL PROCESO Y FLUJOS DE DINEROS ASOCIADOS A CADA ETAPA DE LA CONCESION AEROPORTUARIA. ASI, SEÑALA QUE EN LA ETAPA DEL PROYECTO DE LA OBRA EL CONCESIONARIO NO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONCESION; EN LA ETAPA DE CONSTRUCCION DE LA MISMA, TAMPOCO PERCIBE INGRESOS POR TAL CONCEPTO; SOLO EN EL PROCESO DE EXPLOTACION, UNA VEZ APROBADA LA PUESTA EN SERVICIO PROVISORIA DE LAS OBRAS, LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL LE PAGA EL IVA DE LA CONSTRUCCION, Y POSTERIORMENTE, MES A MES, PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE PASAJEROS EMBARCADOS, CUYO MECANISMO DE COBRO A LOS USUARIOS POR PARTE DEL CONCESIONARIO ES INDIRECTO, REALIZADO A TRAVES DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL. EVENTUALMENTE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL LE PAGARIA AL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO 2.- EN LO QUE DICE RELACION CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, CABE EXPRESAR QUE LA CONCESION QUE SE OTORGA PARA LA CONSTRUCCION, CONSERVACION, REPARACION Y EXPLOTACION DE LAS SEÑALADAS OBRAS PUBLICAS Y RESPECTO DE LAS CUALES SE CONTEMPLA UN MECANISMO INDIRECTO DE RETRIBUCION A TRAVES DE LA DIRECCION GENERAL DE AERONAUTICA CIVIL, CONSTITUYE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION, AFECTO A DICHO TRIBUTO, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 LETRA E) DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974. LAS OBRAS A EJECUTAR INCLUYEN: A) CONSTRUCCION DE UN NUEVO EDIFICIO TERMINAL DE PASAJEROS CON SUS RESPECTIVAS INSTALACIONES DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO B) ALHAJAMIENTO DE TODAS LAS AREAS DE USO PUBLICO DEL EDIFICIO DEL TERMINAL DE PASAJEROS. C) CONSTRUCCION DE UNA PLANTA DE TRATAMIENTO DE AGUAS SERVIDAS. D) AREA DE ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS. E) VIALIDAD DE ACCESO, CIRCULACION Y CALLE AERONAUTICA. F) GRUPO ELECTROGENO Y SUBESTACION ELECTRICA (AEROPUERTO LA FLORIDA DE LA SERENA). G) AMPLIACION DE LA PLATAFORMA DE ESTACIONAMIENTO DE AVIONES (AEROPUERTO CARRIEL SUR DE CONCEPCION). EN EL NUMERO 1.2.6. DE LAS BASES DE LICITACION SE ESTABLECE QUE LA CONCESION POR EXPLOTACION COMPRENDERA LA CONSERVACION DE LA OBRA. POR OTRO LADO, LA EMPRESA A LA CUAL SE OTORGUE LA CONCESION TIENE PLENO DERECHO AL USO DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE SOPORTE AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS NECESARIOS PARA SU ACTIVIDAD DE CONSTRUCCION Y EXPLOTACION, CREDITO QUE PODRA APLICAR SEGUN LAS REGLAS GENERALES DEL DECRETO LEY NO. 825, AL DEBITO FISCAL DEL MISMO IMPUESTO QUE SE PRODUZCA EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE. EN RELACION CON EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE GRAVA AL RESPECTIVO CONTRATO, ESTE SE ENCUENTRA REGULADO POR LA DISPOSICION DEL ARTICULO 9 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, QUE EN SU LETRA F), LO FIJA EN LA FECHA DE FACTURACION DE LAS OBRAS. A SU VEZ, EL ARTICULO 55 DEL MISMO CUERPO LEGAL, EN SU INCISO SEGUNDO, ESTABLECE LA OBLIGACION DE EMITIR LA FACTURA EN EL MOMENTO EN QUE SE PERCIBA EL PAGO DEL PRECIO DEL CONTRATO, O PARTE DE ESTE. SIN EMBARGO, EN ESTE TIPO DE CONTRATO, COMO SE HA EXPRESADO ANTERIORMENTE, EN EL MOMENTO EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICA RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, ES DECIR, CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, EL CONCESIONARIO DEBERA EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, RECARGANDO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO POR LO TANTO, CADA VEZ QUE DURANTE LA EXPLOTACION DE LA OBRA EL CONCESIONARIO EFECTUE UN COBRO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, NO DEBE APLICARSE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SOBRE AQUELLA PARTE DE LOS INGRESOS, CALCULADA DE ACUERDO AL PORCENTAJE DE 80% SEÑALADO EN LAS BASES Y EN EL DECRETO DE CONCESION RESPECTIVO, QUE DEBA IMPUTARSE AL PRECIO DE LA CONSTRUCCION YA FACTURADO AL MOMENTO DE LA ENTREGA DE LA OBRA. ADEMAS DE LOS INGRESOS POR PASAJEROS EMBARCADOS, PARA EL EFECTO DE LA APLICACION DEL PORCENTAJE DEL 80% SEÑALADO, SE ENTIENDEN COMPRENDIDAS LAS SUMAS QUE EVENTUALMENTE SE PERCIBAN POR INGRESO MINIMO GARANTIZADO, LOS INGRESOS PROVENIENTES DE SERVICIOS NO AERONAUTICOS Y CUALQUIER OTRO PAGO QUE CONSTITUYA PRECIO DEL REFERIDO CONTRATO QUE DEBA HACER EL FISCO AL CONCESIONARIO. ESTE PROCEDIMIENTO DEBE CONTINUAR HASTA QUE LOS COBROS QUE DEBAN IMPUTARSE AL PRECIO DE CONSTRUCCION HAYAN CUBIERTO TOTALMENTE DICHO PRECIO. ASIMISMO, CADA VEZ QUE DURANTE LA EXPLOTACION DE LA OBRA SE EFECTUE CUALQUIER COBRO AL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS, POR CONCEPTO DE CONSERVACION Y EXPLOTACION DE LA OBRA, EL CONCESIONARIO DEBERA EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE, APLICANDO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CUANDO LA FACTURA CORRESPONDIENTE A LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, TERMINE DE SER PAGADA POR EL MOP CON EL PORCENTAJE ACORDADO DE 80% DE LOS INGRESOS POR CONCEPTO DE PASAJEROS EMBARCADOS, DE LAS SUMAS EVENTUALES POR CONCEPTO DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO, Y LOS INGRESOS DE SERVICIOS NO AERONAUTICOS, ESTE PORCENTAJE CONTINUARA PAGANDO EL SERVICIO DE MANTENCION Y EXPLOTACION DE LA OBRA, POR LO QUE DESDE ESE MOMENTO LA FACTURA DEBERA EXTENDERSE POR EL 100% DE DICHOS INGRESOS MAS IVA. 3.- EN CUANTO A LA CONCESION PARA LA ADMINISTRACION COMERCIAL DE LOS SERVICIOS NO AERONAUTICOS, EN LOCALES COMERCIALES EN EL INTERIOR DEL TERMINAL, DEFINIDOS EN EL NUMERANDO 1.2.7. DE LAS BASES DE LICITACION, SE PUEDE ESTABLECER QUE NO OBSTANTE HABERSE DENOMINADO GENERICAMENTE SERVICIOS ALGUNOS DE ELLOS CONSTITUYEN VENTAS Y PUEDEN AGRUPARSE COMO SIGUE: A.- AQUELLOS QUE SE REFIEREN A LA VENTA DE BIENES, TALES COMO: ALIMENTOS Y BEBIDAS; ARTICULOS DE BAZAR, SOUVENIR Y BOUTIQUE; Y COMBUSTIBLES, SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, POR CUMPLIRSE A SU RESPECTO LOS PRESUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 2 NO. 1 DEL DL NO. 825, DE 1974. B.- AQUELLOS QUE CONSISTEN EN PRESTACIONES DE SERVICIOS TALES COMO: SERVICIOS DE HOTELERIA Y TURISMO, CUSTODIA DE EQUIPAJE, PUBLICIDAD, Y SERVICIOS DE TRANSPORTE DE EQUIPAJE DENTRO DEL TERMINAL, ESTAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 2 NO. 2 DEL DECRETO LEY NO. 825. EN EL EVENTO QUE POR LA PRESTACION DEL SERVICIO DE TRANSPORTE DE EQUIPAJE NO SE EFECTUE UN COBRO DIRECTO A LOS USUARIOS, POR FINANCIARSE ESTE SERVICIO A TRAVES DE PUBLICIDAD EN LOS CARROS PORTA EQUIPAJE U OTRO MECANISMO, TAL COMO SE EXPRESA EN LAS BASES DE LICITACION, ESTE NO SE ENCONTRARIA GRAVADO CON IVA, POR NO PERCIBIRSE NINGUN TIPO DE REMUNERACION POR LA PRESTACION DEL MISMO. C.- LAS VENTAS DE COMBUSTIBLES Y SERVICIOS AL VEHICULO SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON IVA DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LOS NOS. 1 Y 2 DEL ARTICULO 2, EN RELACION AL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825. D.- EL ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO U OTROS LUGARES DESTINADOS A DICHO FIN SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8 LETRA I) DEL MISMO CUERPO LEGAL. E.- EL ARRIENDO DE CELULARES (EXCLUYENDO SERVICIO DE TELECOMUNICACIONES PUBLICAS), ESTA GRAVADO EN EL ARTICULO 8 LETRA G) DE LA LEY F.- EN CUANTO A LOS SERVICIOS PRESTADOS POR BANCOS Y BANCOMATICOS, SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 2 NO. 2, DEL DL NO. 825, POR TRATARSE DE UNA ACTIVIDAD CLASIFICADA EN EL NO. 3, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA. DE ESTA MANERA, SE PUEDE CONCLUIR QUE LOS ACTOS REALIZADOS O LOS SERVICIOS PRESTADOS EN LA EXPLOTACION COMERCIAL DE LOS SERVICIOS NO AERONAUTICOS, YA SEAN ADMINISTRADOS DIRECTAMENTE POR EL CONCESIONARIO, YA SEA POR UN TERCERO, SE ENCONTRARAN GRAVADOS CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, EN LA MEDIDA QUE ESTOS ACTOS GENERADORES DE INGRESO, SE ENCUADREN DENTRO DEL PRESUPUESTO DEL HECHO GRAVADO BASICO O ESPECIAL DE VENTAS Y SERVICIOS, ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 2 NOS. 1 Y 2 Y ARTICULO 8 DEL DL NO. 825, DE 1974, ESTO ES, QUE DEN ORIGEN A LA OBLIGACION DE PAGAR EL TRIBUTO ESTABLECIDO EN EL REFERIDO CUERPO LEGAL. 4.- EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA OBRA EN CUESTION, FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR LO SIGUIENTE: 4.1) EN RELACION CON LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE DEBE ACLARAR PRIMERAMENTE, QUE AL SER CALIFICADA ESTA COMO UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN ACTIVO FIJO DE LA EMPRESA CONCESIONARIA Y, POR LO TANTO, NO PUEDE SER SUSCEPTIBLE DE DEPRECIACION POR PARTE DE DICHA EMPRESA. 4.2) EN CUANTO A LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, CABE SEÑALAR QUE EL MONTO DE ESTOS, ASCENDENTE A LAS SUMAS FACTURADAS POR EL CONCESIONARIO, CONSTITUYEN INGRESOS TRIBUTABLES EN EL PERIODO EN QUE SE HACE EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, OPORTUNIDAD QUE SE MATERIALIZA EN LA FECHA EN QUE EL MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS RECIBE CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, INGRESOS DE LOS CUALES EL CONCESIONARIO PUEDE REBAJAR EL TOTAL DE LOS COSTOS Y GASTOS DESEMBOLSADOS EN LA CONSTRUCCION DE LA OBRA. EN OTRAS PALABRAS, LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE ENTIENDEN DEVENGADOS EN FAVOR DEL CONCESIONARIO CUANDO SE HACE EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, SITUACION QUE SE DA CUANDO EL MOP RECIBE EN CONFORMIDAD LA OBRA CONSTRUIDA, SIN PERJUICIO DE LA DEDUCCION DE TALES INGRESOS DE TODOS LOS COSTOS INCURRIDOS EN SU CONSTRUCCION. 4.3) AHORA BIEN, LOS INGRESOS OBTENIDOS POR EL CONCESIONARIO POR CONCEPTO DE PASAJEROS EMBARCADOS EN LA ETAPA DE EXPLOTACION DE LA OBRA, INCLUYENDO TAMBIEN EN OPINION DE ESTE SERVICIO, LOS PROVENIENTES DE LOS SERVICIOS NO AERONAUTICOS, Y LAS EVENTUALES SUMAS PERCIBIDAS A TITULO DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO, DEBERAN IMPUTARSE EN LA PROPORCION QUE ACUERDEN LAS PARTES CONTRATANTES -EN EL CASO EN CONSULTA EN UN 80% AL PAGO DE LA CONSTRUCCION Y EN UN 20% AL PAGO DEL SERVICIO DE MANTENCION Y EXPLOTACION-, A LOS INGRESOS DEVENGADOS POR CONCEPTO DEL SERVICIO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, Y NO TENDRAN EL CARACTER DE TRIBUTABLES HASTA SU TOTAL COBERTURA O EXTINCION, YA QUE LA EMPRESA CONCESIONARIA CONSIDERA COMO INGRESO DEVENGADO LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION. UNA VEZ AGOTADOS O EXTINGUIDOS LOS INGRESOS DEVENGADOS ANTES INDICADOS, PRODUCTO DE LA IMPUTACION SEÑALADA, EL CIEN POR CIENTO DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR EL CONCESIONARIO POR PASAJEROS EMBARCADOS Y POR SERVICIOS NO AERONAUTICOS, INCLUIDAS LAS SUMAS OBTENIDAS POR CONCEPTO DE INGRESO MINIMO GARANTIZADO, CONSTITUIRAN INGRESOS TRIBUTABLES DEL PERIODO EN QUE SE PERCIBAN, RESPECTO DE LOS CUALES DEBERA DARSE CUMPLIMIENTO A TODAS LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS GENERALES QUE AFECTAN AL CONCESIONARIO, CONFORME A LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DE LA RENTA, DE LOS CUALES PODRAN DEDUCIRSE TODOS LOS COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS EN EL PERIODO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA. 4.4) EN RELACION CON LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LOS SERVICIOS NO AERONAUTICOS INDICADOS EN LOS PUNTOS I-2-7 DE AMBAS BASES DE LICITACION, CABE EXPRESAR QUE TALES SUMAS EN OPINION DE ESTE SERVICIO, TAMBIEN FORMAN PARTE DEL SERVICIO DE EXPLOTACION DE LA CONCESION ENTREGADA AL INVERSIONISTA, MOTIVO POR EL CUAL DEBEN CONSIDERARSE PARA SU IMPUTACION A LOS INGRESOS DEVENGADOS POR EL SERVICIO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA EN LAS PROPORCIONES ACORDADAS POR LAS PARTES, TAL COMO SE EXPRESO EN EL PUNTO PRECEDENTE, Y NO SOLAMENTE LOS OBTENIDOS POR PASAJEROS EMBARCADOS, DEBIENDO POR LO TANTO, EN ESTE ASPECTO CORREGIRSE LAS BASES DE LICITACION EN SUS PUNTOS I.6.57. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.532, DE 24.05.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. DE IMPUESTOS DIRECTOS |