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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 56, NO. 3, Y 63
SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS O CERRADAS - ACCIONISTAS - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - DIRECCION NACIONAL - RESOLUCION EX. NO. 65 (DO 18.01.93) - SITUACION TRIBUTARIA DE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS Y MONTO DE LOS CREDITOS - INFORMACION PARA BENEFICIOS TRIBUTARIOS ART. 57 BIS DE LEY RENTA - EMPRESAS - CERTIFICACION PARCIAL, ERRONEA, EXTEMPORANEA U OMITIDA - SANCION - MULTA DEL ART. 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO - DIFERENCIAS DE IMPUESTOS - RESTITUCION AL FISCO - PERSONAS OBLIGADAS. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO EN RELACION CON UNA AUDITORIA PRACTICADA AL REGISTRO FUT DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA, EN QUE SE ESTABLECIO QUE RESPECTO DE LOS DIVIDENDOS REPARTIDOS, SE OTORGARON CREDITOS INDEBIDOS POR CONCEPTO DE IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 56 NO. 3 Y 63 DE LA LEY DE LA RENTA. AGREGA QUE SI BIEN ES CIERTO QUE EL ARTICULO 74 NO. 4 DE LA LEY DE LA RENTA, SEÑALA EXPRESAMENTE QUE LA SOCIEDAD SE HACE RESPONSABLE DE RESTITUIR AL FISCO EL CREDITO DEL ARTICULO 63 DEDUCIDO INDEBIDAMENTE, TOTAL O PARCIALMENTE, POR CUENTA DEL ACCIONISTA EXTRANJERO, RESPECTO DE LOS ACCIONISTAS NACIONALES NO EXISTE NORMA EXPRESA SOBRE LA FORMA EN QUE EL FISCO DEBE RECUPERAR LOS CREDITOS SEÑALADOS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR PRIMERAMENTE QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE RESOLUCION EX. NO. 65, (DO 18.01.93), MODIFICADA POR RESOLUCION EX. NO. 4.571 (DO 31.10.94), ESTABLECIO LA OBLIGACION, ENTRE OTROS CONTRIBUYENTES, DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS O CERRADAS, DE INFORMAR A LOS ACCIONISTAS LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS DIVIDENDOS REPARTIDOS DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO Y, ADEMAS, EL MONTO DE LOS CREDITOS A QUE DAN DERECHO TALES RENTAS Y LA INFORMACION NECESARIA PARA INVOCAR LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS QUE LE OTORGA EL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY, ESTABLECIENDO, A SU VEZ, EN DICHO DOCUMENTO LAS SANCIONES A LAS CUALES SE HACEN ACREEDORAS LAS SOCIEDADES QUE NO CUMPLAN CON TAL OBLIGACION, INDICANDOSE EN EL RESOLUTIVO NO. 5, QUE EL INCUMPLIMIENTO DE LA CITADA EXIGENCIA O LA CERTIFICACION PARCIAL, ERRONEA O FUERA DE PLAZO DE LA INFORMACION A QUE SE REFIERE EL MENCIONADO INSTRUCTIVO, SERA SANCIONADO DE ACUERDO A LA FORMA PREVISTA POR EL ARTICULO 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO, POR CADA PERSONA A QUIEN NO SE LE EMITIO EL CERTIFICADO; O BIEN SE LE EMITIO EN FORMA PARCIAL, ERRONEA O FUERA DE PLAZO. 3.- DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA CITADA RESOLUCION EX. NO. 65, SE PUEDE APRECIAR CLARAMENTE QUE LA UNICA CONSECUENCIA TRIBUTARIA QUE AFECTA A LA SOCIEDAD ANONIMA QUE NO CUMPLE CON LA OBLIGACION SEÑALADA EN LOS TERMINOS QUE LO EXIGE DICHO DOCUMENTO (ESTO ES, QUE NO EMITA EL CERTIFICADO, LO EMITA FUERA DE PLAZO, EN FORMA PARCIAL O ERRONEA), ES QUE SERA SANCIONADA CON LA MULTA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 109 DEL CODIGO TRIBUTARIO, SANCION QUE SE APLICA POR CADA PERSONA A QUIEN NO SE LE EMITIO EL CERTIFICADO, O BIEN, CUANDO ESTE SE EMITA EN LAS FORMAS YA INDICADAS, A MENOS QUE EXPRESAMENTE LA LEY TRIBUTARIA SEÑALE TAMBIEN QUE DICHAS SOCIEDADES INFRACTORAS DEBAN ASUMIR LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN EN LAS DECLARACIONES PERSONALES EFECTUADAS POR LOS ACCIONISTAS CON MOTIVO DE CERTIFICACIONES INDEBIDAS O EN FORMA ERRONEA. POR LO TANTO, Y EN GENERAL, LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN PRODUCTO DE UNA CERTIFICACION ERRONEA DE LOS CREDITOS A LOS ACCIONISTAS, SIEMPRE SERAN DE CARGO DE ESTOS ULTIMOS, YA QUE AL NO ESTABLECERSE UNA NORMA ESPECIAL EXPRESA EN CONTRARIO, SON LAS PERSONAS QUE HICIERON USO DE DICHOS CREDITOS EN SUS DECLARACIONES PERSONALES EFECTUADAS, LOS RESPONSABLES DE SU RESTITUCION. 4.- EN CONSECUENCIA, EN EL CASO DE ACCIONISTAS CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE, LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN DE LOS HECHOS QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO, DEBEN SER RESTITUIDAS AL FISCO POR ESTAS PERSONAS, YA QUE NO EXISTE NORMA LEGAL PARA QUE TALES DIFERENCIAS PUEDAN SER COBRADAS A LA RESPECTIVA SOCIEDAD, SIN PERJUICIO DE HACERSE ACREEDORA ESTA A LA SANCION QUE SE CONTEMPLA EN EL RESOLUTIVO NO. 5 DE LA RES EX. NO. 65, APLICADA ESTA EN LOS TERMINOS QUE ESTABLECE DICHO INSTRUCTIVO. EN CONSECUENCIA, CUANDO SE TRATE DE ESTOS ACCIONISTAS DEBERAN PRACTICARSE LOS PROCEDIMIENTOS QUE CORRESPONDAN ENCAMINADOS A OBTENER LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN POR LA CERTIFICACION DE LOS CREDITOS INDEBIDOS. EN CAMBIO, TRATANDOSE DE ACCIONISTAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE, Y ATENDIDO EL CARACTER GENERICO DE LA NORMA DEL NO. 4 DEL ARTICULO 74 DE LA LEY DE LA RENTA, LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS DEBERAN SER RESTITUIDAS POR LA RESPECTIVA SOCIEDAD ANONIMA MAS LAS MULTAS E INTERESES QUE PROCEDAN. 5.- FINALMENTE, CABE AGREGAR QUE EL ANALISIS EXPUESTO EN LOS NUMEROS ANTERIORES, SE EFECTUO EN EL ENTENDIDO QUE LOS CREDITOS INCLUIDOS EN LOS CERTIFICADOS POR LA SOCIEDAD SON EXISTENTES O REALES, Y QUE SOLO SE INFORMARON EN FORMA INDEBIDA POR UNA MALA IMPUTACION DE LOS DIVIDENDOS AL FUT, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. EN EL CASO DE TRATARSE DE CREDITOS INEXISTENTES O FICTICIOS, NO OBSTANTE SER PROCEDENTE EL MISMO PROCEDIMIENTO DE COBRO ANTES INDICADO, DEBERA TENERSE PRESENTE, ADEMAS, LA POSIBLE CALIFICACION DE TAL HECHO COMO UN EVENTUAL DELITO TRIBUTARIO POR PARTE DE LA RESPECTIVA SOCIEDAD CON SUS ACCIONISTAS, EL QUE DEBE ANALIZARSE A LA LUZ DE LAS NORMAS DEL CODIGO TRIBUTARIO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 1.631, DE 10.06.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |