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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 20, NO. 1, LETRAS A), B) Y C).
BIENES RAICES AGRICOLAS - CONTRIBUYENTES QUE LOS POSEAN O EXPLOTEN A CUALQUIER TITULO - ACTIVIDADES AGRICOLAS - REGIMEN DE RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA - REGIMEN DE PRESUNCION DE RENTA - REGLAMENTO DE CONTABILIDAD AGRICOLA - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS UN PRONUNCIAMIENTO EN CUANTO A LA FORMA DE TRIBUTACION DEL SECTOR AGRICOLA, PONIENDO ESPECIAL ENFASIS EN LO REFERIDO A LA OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER TERMINO, QUE LAS NORMAS QUE FIJAN LA FORMA EN QUE DEBEN TRIBUTAR LOS CONTRIBUYENTES QUE POSEAN O EXPLOTEN BIENES RAICES AGRICOLAS, SE ENCUENTRAN ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO 20 NO. 1 LETRAS A), B) Y C) DE LA LEY DE LA RENTA. DE ACUERDO CON TALES DISPOSICIONES, DICHOS CONTRIBUYENTES POR REGLA GENERAL DEBEN APLICAR LOS IMPUESTOS DE ESTA LEY, SOBRE LA RENTA EFECTIVA DE DICHOS BIENES. PARA TALES EFECTOS A TRAVES DEL DECRETO SUPREMO DE HACIENDA NO. 1.139, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE 05 DE ENERO DE 1991, SE DICTO EL REGLAMENTO DE CONTABILIDAD AGRICOLA, A CUYAS DISPOSICIONES SE ENCUENTRAN SUJETOS TODOS LOS CONTRIBUYENTES QUE ESTAN OBLIGADOS A DECLARAR SUS RENTAS EFECTIVAS DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LAS LETRAS A) Y B) DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. EL ARTICULO 5 DE ESTE REGLAMENTO, ESTABLECE EXPRESAMENTE, QUE LOS CONTRIBUYENTES RECIEN SEÑALADOS ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA POR LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS QUE DESARROLLEN. 3.- TAL COMO YA SE INDICO, TODOS LOS CONTRIBUYENTES, CUALQUIERA SEA SU NATURALEZA, QUE POSEAN O EXPLOTEN BIENES RAICES AGRICOLAS DEBEN POR REGLA GENERAL TRIBUTAR POR ESTA ACTIVIDAD, EN BASE A LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA. SIN EMBARGO, AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE CUMPLAN CON DETERMINADOS REQUISITOS O CONDICIONES QUE AL EFECTO SE ESTABLECEN EN LA LETRA B) DEL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA; Y EN EL INCISO SEXTO DEL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 18.985, DE 1990, PUEDEN TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS DEL REFERIDO TEXTO LEGAL, SOBRE LA BASE DE UNA RENTA PRESUNTA, DETERMINADA ESTA POR UN PORCENTAJE APLICADO SOBRE EL AVALUO FISCAL DEL BIEN RAIZ AGRICOLA. CON TODO, LOS CONTRIBUYENTES QUE REUNAN LAS REFERIDAS CONDICIONES Y REQUISITOS PARA TRIBUTAR CONFORME A UN SISTEMA DE RENTA PRESUNTA, PUEDEN NO OBSTANTE, OPTAR POR TRIBUTAR CONFORME AL SISTEMA DE RENTA EFECTIVA SEGUN CONTABILIDAD, EN CUYO CASO DEBEN OBLIGATORIAMENTE SEGUIR TRIBUTANDO CONFORME A DICHO SISTEMA. 4.- LA MATERIA EN ANALISIS, ESTO ES, LAS CIRCUNSTANCIAS BAJO LAS CUALES LOS AGRICULTORES ADQUIEREN LA OBLIGACION DE TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SOBRE LA BASE DE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA Y SU PERMANENCIA EN ELLA, ES UN TEMA QUE PRESENTA MUCHA CASUISTICA Y QUE POR SU EXTENSION, RESULTA COMPLEJO EXPONER A TRAVES DEL PRESENTE OFICIO AL RESPECTO, PROCEDE SIN EMBARGO INFORMAR QUE DICHA MATERIA FUE ANALIZADA EN EXTENSO POR ESTE SERVICIO, A TRAVES DE LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, PUBLICADA EN EL BOLETIN NO. 444, DE NOVIEMBRE DE 1990. 5.- FINALMENTE CABE EXPRESAR, A MODO DE RESUMEN, QUE LAS SOCIEDADES ANONIMAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR EL PRIMER INCISO DE LA LETRA B), DEL NO. 1, DEL ARTICULO 20, DE LA LEY DE LA RENTA; Y LAS AGENCIAS, SUCURSALES U OTRAS FORMAS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS QUE OPERAN EN CHILE, ESTAS ULTIMAS DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 37, DEL MISMO TEXTO LEGAL; SE ENCUENTRAN OBLIGADAS SIN EXCEPCION Y EN TODO CASO A TRIBUTAR SOBRE LAS RENTAS QUE PROVENGAN DE LA POSESION O EXPLOTACION DE BIENES RAICES AGRICOLAS, SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGUN CONTABILIDAD COMPLETA. LOS DEMAS CONTRIBUYENTES, POR REGLA GENERAL SE ENCUENTRAN TAMBIEN SUJETOS A DICHA OBLIGACION, SIN EMBARGO ESTOS, CUANDO CUMPLEN DETERMINADAS CONDICIONES Y REQUISITOS, ANALIZADOS EN EXTENSO EN LA CIRCULAR NO. 58, DE 1990, YA INDICADA; PUEDEN TRIBUTAR CONFORME A UN SISTEMA DE RENTA PRESUNTA CONSISTENTE EN UN PORCENTAJE APLICADO SOBRE EL AVALUO FISCAL DEL BIEN RAIZ. EN ESTA ULTIMA SITUACION, TALES CONTRIBUYENTES NO DEBEN LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD PARA LOS FINES DE LA DECLARACION DE SUS IMPUESTOS A LA RENTA, SINO SOLO PARA LOS FINES EN QUE POR LA APLICACION DE LOS ARTICULOS 70 Y 71 DE LA LEY DE LA RENTA, DEBAN PROBAR QUE SUS RENTAS EFECTIVAS SON SUPERIORES A LAS PRESUMIDAS DE DERECHO. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 612, DE 23.02.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |