Home | Ley Renta - 1996 ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 21, INCISO PRIMERO.- EMPRESARIO O SOCIO DE LA EMPRESA - CONYUGE O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE DE ESTOS - USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA O SOCIEDAD RESPECTIVA - PRESUNCION DE RETIRO - MODIFICACIONES A LEY DE LA RENTA POR LEY 19.398, DE 1995 - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - INSTRUCCIONES EN CIRCULAR NO. 37, DE 1995. 1.- SE HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RESPECTO DE LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS A LA LEY DE LA RENTA, POR LA LEY 19.398, DE 04.08.95, EN ORDEN A INCORPORAR UN NUEVO CONCEPTO DE RETIRO, ESTO ES, RETIROS PRESUNTOS, ORIGINADOS EN EL USO O GOCE A TITULO GRATUITO DE CIERTOS BIENES DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA, POR PARTE DEL EMPRESARIO, SOCIO, CONYUGE O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE. CON ESTA MODIFICACION SE AGREGA, EN LA RENTA BRUTA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO EL CONTRIBUYENTE DEBERA DECLARAR EN LA LINEA 1 DEL FORMULARIO NO. 22, LOS RETIROS EFECTIVOS QUE REPRESENTAN FLUJOS REALES DE INGRESOS AL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE, Y LOS RETIROS PRESUNTOS QUE NO REPRESENTAN INGRESOS DE FLUJOS EFECTIVOS AL PATRIMONIO DEL MISMO, YA QUE ESTOS ULTIMOS SON DETERMINADOS POR LA APLICACION DE UNA PRESUNCION DE DERECHO ESTABLECIDA EN LA LEY DE LA RENTA. FINALMENTE SE SEÑALA, QUE DEBIDO A QUE EN OTRAS LINEAS DEL FORMULARIO NO. 22 ES FUNDAMENTAL LA DETERMINACION DEL CONCEPTO DE INGRESOS EFECTIVOS AFECTOS TANTO PARA CALCULAR LOS TOPES DE CIERTAS REBAJAS A LA RENTA BRUTA COMO PARA EL CALCULO DE DETERMINADOS CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, COMO OCURRE RESPECTIVAMENTE CON LA LINEA 16 CODIGO 183 DEL FORM. NO. 22, REBAJA POR INVERSIONES ACOGIDAS AL ARTICULO 57 BIS LETRA A; Y CON LA LINEA 24, CREDITOS POR DONACIONES CULTURALES Y/O EDUCACIONALES ENTRE OTRAS, SOLICITA RESPUESTA A LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) ¿EL NUEVO CONCEPTO DE RETIRO PRESUNTO SE DEBE ASIMILAR PARA ESTOS EFECTOS A UN RETIRO EFECTIVO, EN ATENCION A QUE SE IMPUTAN A LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN EL FUT? B) SI ASI FUERE, SERIA CONTRADICTORIO CON EL TRATAMIENTO DADO A LOS GASTOS RECHAZADOS, LOS QUE EN LA ESPECIE REPRESENTAN TAMBIEN LOS RETIROS PRESUNTOS Y ADEMAS, REBAJAN LAS MISMAS UTILIDADES ACUMULADAS EN EL FUT, NO OBSTANTE, NO SON CONSIDERADOS RETIROS EFECTIVOS AFECTOS. 2.- RESPECTO DE LA PREGUNTA QUE FORMULA, CABE SEÑALAR QUE DE ACUERDO A LAS MODIFICACIONES INCORPORADAS A LA LEY DE LA RENTA, POR LA LEY 19.398, DE 1995, LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO Y COMUNEROS, PROPIETARIOS, SOCIOS O COMUNEROS DE EMPRESAS O SOCIEDADES QUE DECLARAN LA RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, SEGUN NORMAS DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 O 14 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, DEBEN DECLARAR EN LA LINEA 1 DEL FORMULARIO NO. 22, AÑO TRIBUTARIO 1996, LOS RETIROS PRESUNTOS PROVENIENTES DEL USO O GOCE, A CUALQUIER TITULO, O SIN TITULO ALGUNO, QUE NO SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, DE BIENES DEL ACTIVO DE LAS EMPRESAS, UTILIZADOS POR SUS DUEÑOS, SOCIOS O COMUNEROS, O POR LOS CONYUGES O HIJOS NO EMANCIPADOS LEGALMENTE DE ESTAS PERSONAS; VALORES DETERMINADOS CONFORME AL NUEVO TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA Y A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTE SERVICIO CONTENIDAS EN CIRCULAR NO. 37, DE 1995, PUBLICADA EN EL BOLETIN DEL SERVICIO DEL MES DE OCTUBRE DEL MISMO AÑO. 3.- DE ACUERDO CON LO SEÑALADO PRECEDENTEMENTE, CABE EXPRESAR QUE LOS NUEVOS RETIROS PRESUNTOS INCORPORADOS POR LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTICULO 21 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, POR EL ARTICULO 3 DE LA LEY 19.398, DE 1995, PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, ESPECIALMENTE PARA LA DETERMINACION DE LOS BENEFICIOS DEL ARTICULO 57 BIS Y CREDITOS POR DONACIONES, DEBEN SER CONSIDERADOS COMO RETIROS EFECTIVOS, YA QUE TALES CANTIDADES SON IMPUTABLES A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES EFECTIVAS QUE LAS EMPRESAS TIENEN RETENIDAS EN SU REGISTRO FUT, SIN QUE HAYAN INCREMENTADO DICHO FONDO, TODA VEZ QUE ESTOS VALORES NO INCIDEN EN LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, TODO ELLO DE ACUERDO A LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS MEDIANTE LA CIRCULAR NO. 37, DE 1995, EN SU CAPITULO III, LETRA A), NO. 3, LETRA E). DISTINTA ES LA SITUACION DE LOS GASTOS RECHAZADOS A QUE SE REFIERE EN SU ESCRITO, LOS CUALES AL INCIDIR EN LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA MEDIANTE SU AGREGADO, NECESARIAMENTE POR UNA MECANICA DE AJUSTE DEBEN SER REBAJADOS DEL FUT, CON EL FIN DE PODER DETERMINAR EL MONTO DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES QUE SIRVEN PARA IMPUTAR LOS RETIROS EFECTIVOS REALIZADOS POR LOS PROPIETARIOS O SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO O AQUELLOS QUE TIENEN UN EFECTO EQUIVALENTE HECHOS POR TALES PERSONAS, COMO OCURRE POR EJEMPLO, CON LOS RETIROS DETERMINADOS POR EL NUEVO TEXTO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, POR EL USO O GOCE DE LOS BIENES DEL ACTIVO DE LAS EMPRESAS. EN RESUMEN, LOS GASTOS RECHAZADOS NO SON FINANCIADOS CON LAS UTILIDADES TRIBUTABLES EFECTIVAS RETENIDAS EN EL FUT, RESPONDIENDO SU REBAJA DEL CITADO REGISTRO MAS BIEN A UN AJUSTE, YA QUE MEDIANTE LA MECANICA DE LA CONFORMACION DEL FUT, QUEDAN FORMANDO PARTE DE ESTE, SIENDO NECESARIO ENTONCES SU DEDUCCION DEL REFERIDO REGISTRO, CON EL FIN DE PODER PRECISAR EL MONTO DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES EFECTIVAS QUE SIRVEN PARA FINANCIAR LOS RETIROS PROPIAMENTE TALES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 762, DE 12.03.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS