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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA ART. 30 Y 31.-
ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS - CONCESIONES MUNICIPALES - BIENES RAICES FISCALES, MUNICIPALES O NACIONALES DE USO PUBLICO - CONCESIONARIO U OCUPANTE - CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES - PAGO IMPUESTO TERRITORIAL ART 46 - CONSTRUCCION DE ESTACIONAMIENTOS EN EL SUBSUELO - EXPLOTACION DEL ESTACIONAMIENTO - IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA - VALOR NO CONFORMA BIEN DEL ACTIVO FIJO DEL CONCESIONARIO - DERECHO DE CONCESION PARA LA EXPLOTACION DE LA OBRA. 1.- LA I. MUNICIPALIDAD DE SANTIAGO HA SOLICITADO UN PRONUNCIAMIENTO DE LA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS RELATIVO AL REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LAS CONCESIONES MUNICIPALES DE ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS. RESPECTO DE LA MATERIA CONSULTADA, EXPRESA QUE LA PROPIEDAD DEL BIEN SOBRE EL QUE SE OTORGA DICHA AUTORIZACION ES PUBLICA, POR SER UN BIEN NACIONAL DE USO PUBLICO O MUNICIPAL. SIN EMBARGO, LA PROPIEDAD DE LAS OBRAS O ACTIVOS PERTENECE AL CONCESIONARIO. AL TERMINO DE SU PLAZO, LOS BIENES REMOVIBLES SON SEPARADOS DEL BIEN PUBLICO CUYO USO Y GOCE SE CONCESIONA. AQUELLOS QUE SE ADHIEREN DEFINITIVAMENTE A EL SIGUEN LA SUERTE DEL PRINCIPAL, VOLVIENDO AL DOMINIO PLENO DEL CONCEDENTE AL TERMINARSE DICHO CONTRATO. SEGUIDAMENTE SEÑALA QUE EN SU OPINION, ESTA CONCESION MUNICIPAL DEBE ENTENDERSE COMO UNA MERA AUTORIZACION DE USO Y GOCE DE UN BIEN INMUEBLE, EN QUE PROCEDE A PLENITUD LA PROPIEDAD PRIVADA DE SUS ACTIVOS POR EL CONCESIONARIO DURANTE EL PLAZO DE DICHO CONTRATO. A SU TERMINO, LOS BIENES PUBLICOS REVERTIRAN NATURAL Y PLENAMENTE, SIN NINGUNA LIMITANTE Y CON SUS ACCESORIOS, AL DOMINIO DEL CONCEDENTE. A SU VEZ, EL PAGO POR SU USO Y GOCE SE EFECTUA MEDIANTE EL DERECHO MUNICIPAL Y/U OTRA FORMA DE PAGO, POR LA QUE SE LICITARA DICHO CONTRATO. LA RECUPERACION DE LA INVERSION Y COSTOS DEL CONCESIONARIO MUNICIPAL, SE EFECTUARA MEDIANTE LOS PAGOS DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD CONCESIONADA QUE SE EFECTUE DENTRO DEL PLAZO DE LA CONCESION. FINALMENTE, Y CON EL OBJETO DE PREPARAR LAS POSIBLES LICITACIONES Y CONTRATOS DE CONCESIONES MUNICIPALES PARA LOS ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS, SOLICITA SE TENGA A BIEN DICTAMINAR EL REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A DICHOS CONTRATOS Y OBRAS, PARTICULARMENTE, SOBRE LOS SIGUIENTES TEMAS: A) SI PARA LOS ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS ES APLICABLE O NO LA CONTRIBUCION DE BIENES RAICES. LA DUDA SURGE DEL CARACTER DE SUBTERRANEOS DE LOS BIENES, LOS QUE NO ESTARIAN EXPRESAMENTE TIPIFICADOS COMO GRAVADOS, ADEMAS DE QUE PAGARAN EL DERECHO MUNICIPAL ESPECIAL Y POR SER LA PROPIEDAD - O NUDA PROPIEDAD - UN BIEN PUBLICO. B) REGIMEN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS (DL NO. 825), EN ESPECIAL LOS PAGOS Y RECUPERACIONES DEL IVA EN QUE INCURRA EL CONCESIONARIO DURANTE SU CONSTRUCCION Y AQUELLOS QUE SE GENEREN EN LA OPERACION. C) REGIMEN DE APLICACION DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA DL NO. 824. D) RATIFICAR LA VIGENCIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO GENERAL APLICABLE A LA DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES, Y E) CUALQUIER OTRA MATERIA QUE SE ESTIME NECESARIO ACLARAR O INTERPRETAR ANTES DE LA DEFINICION DE LAS BASES DE LICITACION Y CONTRATO DE ESTE TIPO DE CONCESION MUNICIPAL. 2.- RESPECTO DE LA PRIMERA CONSULTA, CABE SEÑALAR QUE LA LEY NO. 17.235, SOBRE IMPUESTO TERRITORIAL, EN SU ARTICULO 48 ESTABLECE QUE "EL CONCESIONARIO U OCUPANTE POR CUALQUIER TITULO, DE BIENES RAICES FISCALES, MUNICIPALES O NACIONALES DE USO PUBLICO, PAGARA LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES AL BIEN RAIZ OCUPADO". DE CONFORMIDAD A LO SEÑALADO EN ESTA DISPOSICION, ASI COMO A LO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 1 Y 13 DE ESA MISMA LEY, LOS BIENES NACIONALES DE USO PUBLICO ENTREGADOS EN CONCESION DEBEN SER AVALUADOS E INCLUIDOS EN LOS ROLES DE AVALUOS Y CONTRIBUCIONES, CORRESPONDIENDO A LOS CONCESIONARIOS EL PAGO DE LAS RESPECTIVAS CONTRIBUCIONES. POR OTRA PARTE, LAS CONSTRUCCIONES EFECTUADAS POR LOS CONCESIONARIOS CONSTITUYEN INMUEBLES AFECTOS AL IMPUESTO TERRITORIAL, POR LO QUE SUS PROPIETARIOS ESTAN OBLIGADOS A SU PAGO, DE ACUERDO A LO SEÑALADO EN EL ARTICULO 46 DE LA LEY NO. 17.235. POR CONSIGUIENTE, LOS BIENES NACIONALES DE USO PUBLICO ENTREGADOS EN CONCESION MUNICIPAL, ASI COMO LAS CONSTRUCCIONES QUE EN ELLOS SE EFECTUEN, DEBEN ESTAR AFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO TERRITORIAL. 3.- EN RELACION A LA SEGUNDA CONSULTA PLANTEADA, SE EXPRESA QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 8, LETRA I), DEL DL NO. 825, DE 1974, EL CONCESIONARIO SE ENCONTRARIA GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RESPECTO DE LOS INGRESOS QUE PERCIBA POR LA EXPLOTACION DEL ESTACIONAMIENTO DE AUTOMOVILES EN EL SUBSUELO. POR OTRO LADO, LA CONSTRUCCION DE ESTACIONAMIENTOS OTORGADOS EN CONCESION, EN EL SUBSUELO DE LOS INMUEBLES QUE ADMINISTRA LA MUNICIPALIDAD, ESTO ES, DE LOS BIENES RAICES DE PROPIEDAD MUNICIPAL Y DE LOS BIENES RAICES NACIONALES DE USO PUBLICO SITUADOS DENTRO DE LA RESPECTIVA COMUNA, CONSTITUYE UN HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN LA LETRA E) DEL ARTICULO 8, DEL DL NO. 825, DE 1974. POR OTRA PARTE, A PARTIR DEL CONCEPTO DE CONCESION QUE SE ENTIENDE COMO UN ACTO DE LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA MEDIANTE EL CUAL ESTA CEDE LA EJECUCION DE ALGUNAS DE LAS FUNCIONES QUE LE SON PROPIAS, RESULTA OBVIO QUE, EN EL CASO DE LA REFERENCIA, LOS BIENES EN QUE RECAEN ESTAS CONCESIONES SE MANTIENEN EN EL PATRIMONIO MUNICIPAL O FISCAL - SEGUN SE TRATE DE UNOS U OTROS - BAJO EL DOMINIO PLENO DE LA AUTORIDAD PROPIETARIA Y LA ADMINISTRACION MUNICIPAL, NO SE ENTREGAN, COMO LO SOSTIENE EL OCURRENTE, EN USUFRUCTO AL CONCESIONARIO, SALVO QUE ALGUNA NORMA LEGAL ESPECIFICA DISPONGA QUE LAS OBRAS CONSTRUIDAS POR EL CONCESIONARIO SON DE SU PROPIEDAD MIENTRAS DURE LA CONCESION. ASI, SE DEBE ENTENDER QUE EN UN SISTEMA DE CONSTRUCCION DE OBRAS PUBLICAS COMO EL IMPLEMENTADO PARA ESTOS EFECTOS, AL AUTORIZAR AL CONCESIONARIO PARA QUE PERCIBA LAS SUMAS RECAUDADAS POR CONCEPTO DE ESTACIONAMIENTO, LA AUTORIDAD EDILICIA LE ESTA PAGANDO EL PRECIO CONTRATADO DE LA CONSTRUCCION. EN RELACION CON EL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE GRAVA EL RESPECTIVO CONTRATO DE CONSTRUCCION, ESTE SE ENCUENTRA REGULADO POR LA DISPOSICION DEL ARTICULO 9 DEL DECRETO LEY NO. 825, DE 1974, QUE EN SU LETRA F), LO FIJA EN LA FECHA DE LA FACTURACION DE LAS OBRAS. A SU VEZ, EN EL MOMENTO EN QUE LA MUNICIPALIDAD RECIBA CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, O ESTA SE ENCUENTRE TERMINADA, Y SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, EL CONCESIONARIO DEBE EMITIR LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, RECARGANDO EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ASIMISMO, LA EMPRESA A LA CUAL SE LE OTORGUE LA CONCESION PARA LA CONSTRUCCION Y EXPLOTACION DE ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS, TIENE PLENO DERECHO AL USO DEL CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO QUE SOPORTE AL ADQUIRIR BIENES O UTILIZAR SERVICIOS NECESARIOS PARA SU ACTIVIDAD DE EXPLOTACION DE ESTACIONAMIENTOS Y DE CONSTRUCCION, CREDITO QUE PODRA APLICAR SEGUN LAS REGLAS GENERALES DE DL NO. 825, DE 1974, AL DEBITO FISCAL DEL MISMO IMPUESTO QUE SE PRODUZCA EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE. AHORA BIEN, DISTINTA SERIA LA SITUACION SI EL CONCESIONARIO DEBE ENCARGAR POR SU CUENTA A UN TERCERO LAS OBRAS MEDIANTE UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, YA QUE EN ESTE CASO EL PAGO DE LA CONCESION SE EFECTUARIA CON EL TRASPASO DE DICHAS OBRAS SIN RECARGAR EL IVA, PUES SE TRATARIA DE UNA OPERACION NO GRAVADA CON ESTE TRIBUTO. 4.- EN LO QUE SE REFIERE AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA, CABE SEÑALAR, EN PRIMER LUGAR, QUE AL SER CALIFICADA LA CONSTRUCCION DE LOS ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS PARA LOS EFECTOS TRIBUTARIOS, COMO UN CONTRATO GENERAL DE CONSTRUCCION POR SUMA ALZADA, SU VALOR NO CONFORMA UN BIEN DEL ACTIVO FIJO INMOVILIZADO DEL CONCESIONARIO, Y POR LO TANTO, NO ES SUSCEPTIBLE DE ACOGERSE A LAS NORMAS DE DEPRECIACION QUE ESTABLECE EL NO. 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY ANTES MENCIONADA, YA QUE TALES BIENES NO SON DE SU PROPIEDAD, CONSIDERACION INDISPENSABLE PARA LA APLICACION DE LA DISPOSICION LEGAL PRECITADA. AHORA BIEN, EL PRECIO DE LA CONSTRUCCION DE LOS ESTACIONAMIENTOS SUBTERRANEOS O DEL TRASPASO DE LA OBRA ENCARGADA POR LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA, ES PAGADO MEDIANTE LA ENTREGA DEL DERECHO DE CONCESION PARA LA EXPLOTACION COMUNAL DE LA OBRA, PRECIO QUE ESTA CONFORMADO POR TODOS LOS COSTOS Y GASTOS QUE EL CONCESIONARIO HA DEBIDO INCURRIR EN SU CONSTRUCCION. AHORA BIEN, Y ATENDIDA LAS NORMAS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA QUE REGULAN LA OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN ENTENDERSE DEVENGADOS LOS INGRESOS PARA LOS FINES DE LA APLICACION DE LAS DISPOSICIONES DE DICHO TEXTO LEGAL, SE SEÑALA QUE EL INGRESO PROVENIENTE DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE ENTIENDE DEVENGADO EN FAVOR DEL CONCESIONARIO CUANDO ESTE PRESENTE EL COBRO RESPECTIVO DE DICHO PRECIO, EL CUAL SE EFECTUARA CUANDO SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO A EXPLOTAR LA CONCESION. EN OTRAS PALABRAS, LOS INGRESOS POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, SE DEVENGAN POR EL CONCESIONARIO EN EL MOMENTO EN QUE LA MUNICIPALIDAD RESPECTIVA RECIBE CONFORME LA OBRA CONSTRUIDA, O ESTA SE ENCUENTRA TERMINADA Y SE HAGA EFECTIVO EL DERECHO PARA EXPLOTAR LA CONCESION, OPORTUNIDAD EN LA CUAL EL CONCESIONARIO FORMULA EL COBRO RESPECTIVO MEDIANTE LA EMISION DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE POR EL MONTO TOTAL DEL COSTO DE LA CONSTRUCCION DE LA OBRA. AHORA BIEN, LOS INGRESOS QUE EL CONCESIONARIO OBTENGA EN LA ETAPA DE LA EXPLOTACION DE LA OBRA, MEDIANTE SU ENTREGA EN CONCESION, CONSTITUYEN INGRESOS TRIBUTABLES COMUNES Y CORRIENTES RESPECTO DE LOS CUALES DEBERA DAR CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE LE AFECTAN CONFORME A LAS NORMAS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, EL CONCESIONARIO TENDRA DERECHO A DEDUCIR DE DICHOS INGRESOS TRIBUTABLES EN CADA EJERCICIO ANUAL, LA PARTE DE LOS INGRESOS DEVENGADOS QUE CORRESPONDAN A LA CONSTRUCCION DE LA OBRA DE ACUERDO A LO SEÑALADO ANTERIORMENTE. DICHA DEDUCCION, SERA EQUIVALENTE AL COSTO TOTAL INCURRIDO EN LA CONSTRUCCION DE LA OBRA, DIVIDIDO POR EL NUMERO DE MESES QUE COMPRENDE LA CONCESION, CONTADOS DESDE LA EXPLOTACION DE LA OBRA HASTA EL TERMINO DE LA CONCESION, MULTIPLICADOS POR EL NUMERO DE MESES QUE COMPRENDE EL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO. DE LA DIFERENCIA QUE RESULTE DE LA OPERACION PRECEDENTE, EL CONCESIONARIO TENDRA DERECHO A DEDUCIR TODOS LOS COSTOS Y GASTOS NECESARIOS INCURRIDOS EN LA EXPLOTACION DE LA OBRA, CONFORME A LAS NORMAS DE LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA. EN OTROS TERMINOS, EL CONCESIONARIO EN CADA EJERCICIO DEBERA CONSIDERAR COMO INGRESO BRUTO CORRESPONDIENTE A LA EXPLOTACION DE LA OBRA, LA DIFERENCIA QUE RESULTE DE RESTAR AL TOTAL DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS EN CADA PERIODO ANUAL POR CONCEPTO DE ESTACIONAMIENTO, LA PARTE QUE CORRESPONDA AL CONTRATO DE CONSTRUCCION DE LA OBRA, DETERMINADA ESTA EN LA FORMA SEÑALADA EN EL PARRAFO PRECEDENTE; INGRESOS BRUTOS DE LOS CUALES EL CONCESIONARIO PODRA, A SU VEZ, DESCONTAR TODOS LOS COSTOS Y GASTOS QUE SEAN INHERENTES A DICHO CONTRATO DE EXPLOTACION, QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS Y CONDICIONES QUE EXIGEN PARA TALES EFECTOS LOS ARTICULOS 30 Y 31 DE LA LEY DE LA RENTA, COMO TAMBIEN EFECTUAR LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 796, DE 15.03.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |