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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14, PARRAFO A), NO. 3.- REGISTRO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES - CONFECCION 1.- EL REPRESENTANTE DE UNA EMPRESA ABOCADA A DESARROLLAR EL TOPICO RELATIVO AL REGISTRO DEL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES, Y A RAIZ DE QUE EN LA PRACTICA SE PRESENTAN DIVERSAS SITUACIONES ESPECIALES SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE CIERTAS PARTIDAS EN LA DETERMINACION DEL FUT Y, POR ENDE, TIENEN INCIDENCIA EN LA TRIBUTACION DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN CORRESPONDA, Y DEL CREDITO POR CONCEPTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CONTRA DE LOS CITADOS TRIBUTOS PERSONALES, ES QUE SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO DE ESTE SERVICIO SOBRE LAS SIGUIENTES SITUACIONES, LAS QUE SE PRESENTAN EN FORMA RESUMIDA: A) ¿COMO DEBE PROCEDERSE, DE ACUERDO A LO DICTAMINADO POR EL SERVICIO, MEDIANTE OFICIO NO. 1.243, DE 1993, CUANDO EN LA UTILIDAD DEL EJERCICIO QUE SE RETIRA O SE DISTRIBUYE SOLO SE INCLUYE UNA PARTE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA?. EN TAL CASO, DEBERIA INCREMENTARSE LA BASE IMPONIBLE DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL QUE AFECTA A LAS RENTAS RETIRADAS O DISTRIBUIDAS SOLO EN AQUELLA PARTE QUE CORRESPONDA A LA DIFERENCIA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA NO INCLUIDA EN LAS RENTAS RETIRADAS O DISTRIBUIDAS, CON EL FIN DE DETERMINAR UNA RENTA BRUTA GLOBAL IGUAL AL TOTAL DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL EJERCICIO POR LA EMPRESA, TODO ELLO CONFORME A LOS EJEMPLOS QUE PLANTEA EN SU ESCRITO. B) SI SOBRE EL MONTO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA RECUPERADO POR UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA QUE RESULTAN ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS Y QUE SE INCLUYE EN EL REGISTRO FUT, EL CONTRIBUYENTE SOBRE TAL PARTIDA, ¿TIENE DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES QUE SE LE IMPUTEN A LA CANTIDAD INCORPORADA AL FUT POR TAL CONCEPTO; TODO ELLO DE ACUERDO A LO DICTAMINADO POR EL SERVICIO MEDIANTE OFICIO NO. 1.671, DE 1993? C) CUANDO UN CONTRIBUYENTE TIENE UN REMANENTE DE FUT NEGATIVO PROVENIENTE DEL EJERCICIO ANTERIOR Y QUE RESULTA ABSORBIDO POR UTILIDADES TRIBUTABLES PROVENIENTES DE OTRAS EMPRESAS, ¿ES NECESARIO PREVIAMENTE DEPURAR DICHO FUT NEGATIVO DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE PUEDA INCLUIR CON EL FIN DE PODER DETERMINAR SOLAMENTE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS QUE RESULTAN DEL MECANISMO DE LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA Y QUE SON LAS QUE DAN DERECHO A LA REFERIDA RECUPERACION? D) ¿CUAL ES EL ORDEN DE IMPUTACION A LAS UTILIDADES TRIBUTABLES DEL EJERCICIO, CUANDO UN CONTRIBUYENTE TIENE EN SU REGISTRO FUT UN REMANENTE NEGATIVO PROVENIENTE DEL EJERCICIO ANTERIOR Y, ADEMAS, POR LA MECANICA DE LA CONFECCION DE DICHO REGISTRO SE DEBEN REPONER A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES? E) ¿CUAL ES EL ORDEN DE IMPUTACION A LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO DE LOS GASTOS RECHAZADOS INCURRIDOS EN EL MISMO PERIODO EN QUE SE GENERARON DICHAS UTILIDADES, SEA QUE TALES GASTOS SE AFECTEN O NO CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, Y QUE PARTIDAS DAN DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA? F) ¿QUE SE ENTIENDE POR UTILIDADES TRIBUTABLES MAS ANTIGUAS CONFORMADAS ESTAS POR UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA O PROVENIENTES DE OTRAS SOCIEDADES, TODO ELLO PARA LOS EFECTOS DE SU ABSORCION POR PERDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS POSTERIORES?. G) ¿COMO SE COMPUTAN EN EL REGISTRO FUT LAS RENTAS PRESUNTAS Y LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR UN CONTRIBUYENTE QUE, ADEMAS, DE ESTAR ACOGIDO A DICHO REGIMEN DE RENTA PRESUNTA, OBTIENE UNA PERDIDA EN EL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD SUJETA A RENTA EFECTIVA? H) ¿ES PROCEDENTE QUE PARA LA RECUPERACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR UTILIDADES ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS, DICHAS UTILIDADES PREVIAMENTE SEAN INCREMENTADAS EN EL MONTO DEL MENCIONADO IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, TAL COMO OCURRE CON LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS QUE SE DECLARAN EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL? I) ¿CUAL ES EL ORDEN DE IMPUTACION AL FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES (FUNT) DE LOS RETIROS Y DISTRIBUCIONES DE RENTAS CUANDO EN EL EJERCICIO NO EXISTE UN FUT POSITIVO O LAS UTILIDADES TRIBUTABLES YA HAN SIDO RETIRADAS O DISTRIBUIDAS EN SU TOTALIDAD? J) ¿CUAL ES LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS EXCEDENTES DEL CREDITO POR DONACIONES PARA FINES EDUCACIONALES CONTENIDO EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY 19.247, DE 1993?. DICHOS EXCEDENTES, ¿DEBEN CONSIDERARSE UN GASTO TRIBUTARIO AL TENOR DE LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 4 DE LA REFERIDA LEY DE DONACIONES? K) ¿CUAL ES EL ORDEN DE IMPUTACION A LAS UTILIDADES PROVENIENTES DE OTRAS EMPRESAS DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS Y DE LOS GASTOS RECHAZADOS GENERADOS POR EL CONTRIBUYENTE DURANTE EL PERIODO? L) ¿EN QUE OPORTUNIDAD SE ENTIENDEN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO, YA SEA, GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA O PERCIBIDAS DE OTRAS SOCIEDADES, PRODUCTO DE PARTICIPACIONES SOCIALES O ACCIONARIAS QUE POSEAN LOS CONTRIBUYENTES, TODO ELLO DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 17, DE 1993? LL) EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS, ¿QUE ACTUALIZACION SE LE APLICA A LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS EN AÑOS ANTERIORES SI HUBO DISTRIBUCIONES DE DIVIDENDOS EN FECHAS ANTERIORES AL PAGO EFECTIVO DE DICHOS GASTOS?. EN TAL SITUACION, ¿LOS GASTOS SE IMPUTAN A VALOR HISTORICO AL REMANENTE DE FUT, Y POSTERIORMENTE SE IMPUTA LA DISTRIBUCION DEL DIVIDENDO? 2.- SOBRE EL PARTICULAR, SE INFORMA QUE LAS INTERROGANTES PLANTEADAS SE RESPONDEN EN EL MISMO ORDEN EN QUE SE FORMULAN, Y BASADO EN LAS NORMAS LEGALES E INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTE SERVICIO SOBRE LA MATERIA. A) EN RELACION CON LA PRIMERA CONSULTA FORMULADA (LETRA A)), SE SEÑALA QUE LOS INCISOS FINALES DE LOS ARTICULOS 54 NO. 1 Y 62 DE LA LEY DE LA RENTA, ORDENAN AGREGAR A LA BASE IMPONIBLE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES A QUE SE REFIEREN DICHAS NORMAS, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA A QUE DAN DERECHO LAS RENTAS O CANTIDADES RETIRADAS O DISTRIBUIDAS DE LAS EMPRESAS, SUMA QUE SE CONSIDERA COMO AFECTADA CON EL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA, EL CUAL CONFORME A LOS ARTICULOS 56 NO. 3 Y 63 DE LA LEY DEL RAMO, SE PUEDE REBAJAR COMO CREDITO EN CONTRA DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN PROCEDA. LO ANTERIOR SE FUNDAMENTA EN EL ENTENDIDO DE QUE LAS EMPRESAS ENTREGAN A SUS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS, RENTAS NETAS, VALE DECIR, SIN INCLUIR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE LAS REFERIDAS EMPRESAS SOBRE LAS MISMAS UTILIDADES TRIBUTABLES DEBEN CUMPLIR, CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA. DE AHI ENTONCES, Y CON EL FIN DE QUE LOS BENEFICIARIOS DE TALES RENTAS DECLAREN EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, LOS MISMOS MONTOS DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS, LAS DISPOSICIONES LEGALES ANTERIORMENTE SEÑALADAS, ORDENAN AGREGAR A LA BASE IMPONIBLE DE LOS CITADOS TRIBUTOS PERSONALES, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, EL CUAL POSTERIORMENTE SE PUEDE REBAJAR COMO UN CREDITO EN CONTRA DE LOS REFERIDOS GRAVAMENES. EN EL EVENTO QUE LAS RENTAS RETIRADAS O DISTRIBUIDAS DE LAS EMPRESAS, INCLUYAN EN SU TOTALIDAD EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, OBVIAMENTE NO PROCEDE EFECTUAR EL AGREGADO QUE SE COMENTA, TODA VEZ QUE ELLO INDUCIRIA A UN AUMENTO INDEBIDO DE LA BASE IMPONIBLE DE LOS IMPUESTOS PERSONALES MENCIONADOS, CON LO CUAL SE ESTARIA EXCEDIENDO EL MONTO DE LAS UTILIDADES TRIBUTABLES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS, Y ADEMAS, OTORGANDOSE UN CREDITO MAYOR POR CONCEPTO DEL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA QUE NO GUARDA RELACION CON EL MONTO DECLARADO Y PAGADO POR LA EMPRESA. AHORA BIEN, SI DENTRO DE LAS UTILIDADES RETIRADAS O DISTRIBUIDAS POR LAS EMPRESAS, SOLO SE INCLUYE UNA PARTE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, COMO OCURRE EN EL TERCER EJEMPLO QUE PLANTEA EN SU ESCRITO, OBVIAMENTE EN TAL CASO LAS REFERIDAS RENTAS DEBERAN AUMENTARSE EN EL INCREMENTO QUE DISPONEN LAS NORMAS LEGALES ANTES MENCIONADAS, SOLO EN AQUELLA PARTE DEL TRIBUTO NO COMPRENDIDO EN LAS CITADAS RENTAS, TODO ELLO CON EL FIN DE PRESERVAR LO ANTERIORMENTE EXPUESTO, EN CUANTO A NO GENERAR UN INCREMENTO INDEBIDO, Y POR ENDE, UN MAYOR PAGO DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, Y A SU VEZ, OTORGARSE UN CREDITO MAYOR POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. B) EN CUANTO A LA SEGUNDA SITUACION PLANTEADA (LETRA B)), SE EXPRESA QUE EFECTIVAMENTE POR OFICIO NO. 1.671, DE 1993, SE SEÑALO QUE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA RECUPERADO COMO PPM POR LAS UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA, CONSTITUYE PARA ESTA UN INGRESO CORRESPONDIENTE A LA RECUPERACION DE UN GASTO O DESEMBOLSO AL DEVOLVERSE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA PAGADO SOBRE LAS UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS EN LOS PERIODOS ANTERIORES A LA GENERACION DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, EL CITADO INGRESO NO CONSTITUYE UNA CANTIDAD TRIBUTABLE A NIVEL DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, YA QUE TAL PARTIDA CUMPLIO CON DICHA TRIBUTACION EN EL MOMENTO DE SU PROVISION O PAGO AL ORDENAR EL ARTICULO 33 DE LA LEY DE LA RENTA, SU AGREGADO A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA POR NO ACEPTARSE COMO UN GASTO TRIBUTARIO. EN CUANTO AL REGISTRO FUT, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA RECUPERADO BAJO ESA FORMA, DEBE REPONERSE O INCORPORARSE AL CITADO REGISTRO COMO UN INGRESO MAS, CON EL FIN DE CONTRARRESTAR LA REBAJA QUE SE HIZO EN EL FUT POR CONCEPTO DEL MENCIONADO TRIBUTO EN EL AÑO EN QUE SE PAGO, PARTIENDO DE LA PREMISA QUE TAL DEDUCCION EN EL REFERIDO REGISTRO RESULTO IMPROCEDENTE AL RECUPERARSE O DEVOLVERSE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR HABER SIDO ABSORBIDAS LAS UTILIDADES RETENIDAS, SOBRE LAS CUALES SE PAGO POR PERDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS POSTERIORES EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LO ANTERIORMENTE EXPLICADO, SE PUEDE APRECIAR QUE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA RECUPERADO COMO PAGO PROVISIONAL ES UN INGRESO NO TRIBUTABLE CON EL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA, YA QUE ES LA DEVOLUCION DEL MISMO IMPUESTO QUE EL FISCO REINTEGRA AL CONTRIBUYENTE POR HABER SIDO ABSORBIDAS LAS UTILIDADES TRIBUTARIAS RETENIDAS EN LA EMPRESA POR PERDIDAS OBTENIDAS EN EJERCICIOS POSTERIORES POR LO TANTO, AL INCORPORARSE EL REFERIDO TRIBUTO AL REGISTRO FUT, CON EL FIN ANTERIORMENTE INDICADO, ESTE QUEDA FORMANDO PARTE EN DICHO REGISTRO COMO UNA PARTIDA MAS A LA CUAL SE LE PUEDEN IMPUTAR RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS O SER ABSORBIDO POR PERDIDAS TRIBUTARIAS DE EJERCICIOS SIGUIENTES, CON LA SALVEDAD IMPORTANTE QUE LAS REFERIDAS IMPUTACIONES O ABSORCIONES NO DARAN DERECHO AL CREDITO O A LA RECUPERACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, DEBIDO A QUE TAL PARTIDA NO HA SIDO EFECTIVAMENTE GRAVADA CON EL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA. C) RESPECTO DE LA TERCERA SITUACION FORMULADA (LETRA C)), SE SEÑALA QUE EFECTIVAMENTE LAS PERDIDAS QUE ABSORBAN UTILIDADES, YA SEAN, LAS GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA O LAS PROVENIENTES DE OTRAS SOCIEDADES, SON AQUELLAS QUE SE DETERMINAN DE CONFORMIDAD AL MECANISMO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA, TAL COMO SE INSTRUYO MEDIANTE CIRCULAR NO. 17, DE 1993. POR LO TANTO, CUANDO LAS EMPRESAS RECIBAN UTILIDADES DE OTRAS EMPRESAS QUE ABSORBAN UN SALDO NEGATIVO DE FUT PROVENIENTE DE EJERCICIOS ANTERIORES, DICHO SALDO NEGATIVO PREVIAMENTE DEBE SER DEPURADO DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE LO PUEDAN CONFORMAR, SEA QUE TALES PARTIDAS SE AFECTEN O NO CON LA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, CON EL FIN DE PODER DETERMINAR SOLO LA PERDIDA TRIBUTARIA QUE CORRESPONDA Y QUE ES LA QUE DA DERECHO A LA REFERIDA RECUPERACION. LO ANTERIOR SE JUSTIFICA DEBIDO A QUE RESPECTO DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE PUEDAN ESTAR FORMANDO PARTE DE DICHO SALDO NEGATIVO DE FUT Y AFECTOS A LA TRIBUTACION DEL ARTICULO 21 DE LA LEY, EL CONTRIBUYENTE NO TIENE DERECHO A LA RECUPERACION COMO PPM DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, YA QUE ESTAS PARTIDAS SE GRAVAN A TODO EVENTO CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, INDEPENDIENTE DEL RESULTADO TRIBUTARIO DEL EJERCICIO, Y EN TAL OPORTUNIDAD TUVIERON DERECHO A LA IMPUTACION DEL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CONTRA DE LOS CITADOS TRIBUTOS PERSONALES. EN CUANTO A LOS GASTOS RECHAZADOS NO AFECTOS A LA TRIBUTACION DEL ARTICULO 21 DE LA LEY, NO OBSTANTE EL LEGISLADOR DISPONER SU IMPOSICION CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, NO EXISTE NORMA EN LA LEY DE LA RENTA QUE PERMITA O AUTORICE LA RECUPERACION DEL CITADO TRIBUTO DE CATEGORIA QUE LOS GRAVA, TAL COMO SE EXPRESO MEDIANTE CIRCULAR NO. 17, DE 1993, DE ESTE SERVICIO. D) REFERENTE A LA CUARTA SITUACION PLANTEADA (LETRA D)), SE EXPRESA QUE LO QUE DEBE IMPUTARSE, EN PRIMER LUGAR, AL FUT NEGATIVO QUE INDICA EN EL EJEMPLO QUE FORMULA EN SU ESCRITO, ES EL AGREGADO POR LA REPOSICION DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE ARRASTRE DE EJERCICIOS ANTERIORES, EQUIVALENTE A $ 900.000, YA QUE ESTE ES SOLO UN AJUSTE CON EL FIN DE NO CONSIDERAR DOS VECES DICHA REBAJA, Y POSTERIORMENTE AL SALDO DE FUT NEGATIVO QUE PUEDA QUEDAR, SE LE IMPUTA EL MONTO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA DEL EJERCICIO. LO ANTERIOR SE PUEDE GRAFICAR A TRAVES DEL SIGUIENTE EJEMPLO: * ANTECEDENTES * SALDO NEGATIVO EJERCICIO ANTERIOR REAJUSTADO (EQUIVALENTE A PERDIDA TRIBUTARIA DETERMINADA CONFORME AL MECANISMO DE LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA)..................................$ (1.000) * UTILIDAD SEGUN BALANCE DEL EJERCICIO ...................... $ 5.000 MENOS : PERDIDA TRIBUTARIA EJERCICIO ANTERIOR REAJUSTADA, EQUIVALENTE AL SALDO NEGATIVO DEL FUT...................................$ (1.000) R.L.I. DE 1ª CATEGORIA DEL EJERCICIO .........................$ 4.000 * IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA: 15% S/$ 4.000 =................$ 600 * DESARROLLO 1.- SALDO NEGATIVO FUT EJERCICIO ANTERIOR REAJUSTADO .......$ (1.000) 2.- R.L.I. 1ª CATEGORIA DEL EJERCICIO.........................$ 4.000 2.1 MAS: PERDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES REAJUSTADA................................................$ 1.000 $ 5.000 REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE.............................$ 4.000 COMO SE PUEDE APRECIAR DEL EJEMPLO ANTERIOR, LA REPOSICION DE LAS PERDIDAS DE ARRASTRE, ES UN AJUSTE QUE ESTA CONTRARRESTANDO EL SALDO NEGATIVO DEL FUT QUE YA SE REBAJO DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA, QUEDANDO COMO REMANENTE PARA LOS EJERCICIOS SIGUIENTES SOLO EL MONTO TOTAL DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA Y SOBRE LA CUAL SE PAGO EL IMPUESTO DE DICHA CATEGORIA. E) EN CUANTO A LA QUINTA SITUACION PLANTEADA (LETRA E)), SE SEÑALA QUE CONFORME A LO INSTRUIDO MEDIANTE CIRCULAR NO. 17, DE 1993, LOS GASTOS RECHAZADOS DEL ARTICULO 21 PAGADOS EN EL EJERCICIO, SIEMPRE DEBEN IMPUTARSE, EN PRIMER LUGAR, A LAS UTILIDADES DE LOS EJERCICIOS EN LOS CUALES DICHOS GASTOS SE PROVISIONARON, SI NO EXISTEN ESTAS, A LAS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES, Y SI, A SU VEZ, NO EXISTEN ESTAS ULTIMAS, SE IMPUTAN A LAS UTILIDADES DEL MISMO EJERCICIO EN EL CUAL SE PAGARON, CON DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, RESPECTO DE AQUELLAS PARTIDAS O DESEMBOLSOS QUE LA LEY LES OTORGA LA RECUPERACION DE DICHO BENEFICIO TRIBUTARIO. AHORA BIEN, LA IMPUTACION DE LOS GASTOS RECHAZADOS PAGADOS EN EL EJERCICIO A LAS UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS EN EL MISMO PERIODO, SE EFECTUA EN EL MISMO ORDEN DE PRELACION QUE SE UTILIZA PARA LA IMPUTACION DE LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES, CONTENIDO EN LA LETRA D) DEL NO.3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, VALE DECIR, CONSIDERANDO LA ANTIGUEDAD DEL GASTO DENTRO DEL MISMO EJERCICIO EN EL CUAL SE PAGARON DICHOS DESEMBOLSOS. EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE SE IMPUTE A DICHAS UTILIDADES COMO GASTO RECHAZADO Y QUE DEBE DECLARARSE COMO TAL EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, NO DA DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, CONFORME A LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 42, DE 1995. F) EN RELACION CON LA SEXTA SITUACION FORMULADA (LETRA F)), SE SEÑALA QUE POR CIRCULAR NO. 17, DE 1993, SE INSTRUYO QUE LAS UTILIDADES PROVENIENTES DE OTRAS EMPRESAS, TALES COMO DIVIDENDOS O RETIROS, RESPECTO DE SUS BENEFICIARIOS, DEBEN CONSIDERARSE COMO RENTAS PERCIBIDAS DEL EJERCICIO EN EL CUAL OCURRIO DICHA SITUACION, INDEPENDIENTEMENTE DEL AÑO EN QUE LAS EMPRESAS FUENTES GENERARON LAS CITADAS UTILIDADES. EN CONSECUENCIA, LAS EMPRESAS QUE OBTENGAN ESTE TIPO DE RENTAS PARA LOS EFECTOS DE LA CONFECCION DEL FUT, DEBEN CONSIDERARLAS COMO RENTAS DEL EJERCICIO EN EL CUAL LAS PERCIBIERON, Y SU RETIRO O DISTRIBUCION A LOS PROPIETARIOS, SOCIOS Y ACCIONISTAS DE LAS EMPRESAS QUE LAS PERCIBIERON Y CONSIGUIENTE OTORGAMIENTO DE LOS CREDITOS A QUE DAN DERECHO, SE EFECTUARA EN EL MISMO ORDEN DE PRELACION ESTABLECIDO EN LA LETRA D) DEL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTO ES, CONSIDERANDO SU ANTIGUEDAD DENTRO DEL MISMO EJERCICIO EN EL CUAL SE PERCIBIERON. POR LO TANTO, RESPECTO DEL CASO PLANTEADO Y EXISTIENDO UN PRECEDENTE SOBRE LA MATERIA EN CONSULTA, SE SEÑALA QUE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE UN EJERCICIO QUE DEBAN IMPUTARSE A LAS UTILIDADES DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES, CONFORMADAS ESTAS TANTO POR UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA COMO PROVENIENTES DE OTRAS SOCIEDADES, DICHAS PERDIDAS SE IMPUTARAN A LAS REFERIDAS UTILIDADES DE ACUERDO AL MES DE SU PERCEPCION, CONSIDERANDOSE PARA ESTOS EFECTOS, QUE LAS UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA SE ENTIENDEN PERCIBIDAS AL TERMINO DE CADA EJERCICIO. G) EN RELACION CON LA SEPTIMA CONSULTA PLANTEADA (LETRA G)), SE INFORMA QUE CONFORME A LAS INSTRUCCIONES DE LA CIRCULAR NO. 60, DE 1990, Y EN LOS SUPLEMENTOS TRIBUTARIOS DE LOS AÑOS RESPECTIVOS, CUANDO UN CONTRIBUYENTE, ADEMAS, DEL DESARROLLO DE UNA ACTIVIDAD SUJETA A RENTA PRESUNTA HA EJERCIDO OTRA ACTIVIDAD ACOGIDA A RENTA EFECTIVA, ES PROCEDENTE QUE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS DE LA ACTIVIDAD DE RENTA EFECTIVA SEAN REBAJADAS DE LA RENTA PRESUNTA, TODO ELLO DE ACUERDO A LOS FUNDAMENTOS DADOS A TRAVES DE LAS INSTRUCCIONES ANTES MENCIONADAS. POR LO TANTO, LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ENCUENTREN EN LA SITUACION ANTES DESCRITA, PARA LOS FINES DE DETERMINAR EL RESULTADO TRIBUTARIO DEL PERIODO (RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O PERDIDA TRIBUTARIA, SEGUN CORRESPONDA), PREVIAMENTE DEBEN EFECTUAR LA COMPENSACION ENTRE LA RENTA PRESUNTA DETERMINADA Y LA PERDIDA TRIBUTARIA OBTENIDA DE LA ACTIVIDAD SUJETA A RENTA EFECTIVA. AHORA BIEN, SI DE LA COMPENSACION REFERIDA RESULTA UN SALDO DE RENTA PRESUNTA, ESTE VALOR ES EL QUE DEBE INCORPORARSE AL FUT COMO RENTA PRESUNTA, TAL COMO SE INDICA EN LA CIRCULAR NO. 60, DE 1990 (CAPITULO III, LETRA B), NO. 4), EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO EN EL NO. 8 DE LA LETRA A) DEL ESQUEMA DE DETERMINACION DEL FUT, CONTENIDO EN LA RESOLUCION EX. NO. 2.154, DE 1991. POR EL CONTRARIO, SI DE LA COMPENSACION MENCIONADA LA RENTA PRESUNTA HA SIDO ABSORBIDA TOTALMENTE POR LA PERDIDA TRIBUTARIA, RESULTANDO, A SU VEZ, UN SALDO DE ESTA ULTIMA, ESE SALDO DE PERDIDA ES EL QUE DEBE REGISTRARSE COMO PERDIDA TRIBUTARIA DEL EJERCICIO EN EL NO. 2 DE LA LETRA A) DEL ESQUEMA DE DETERMINACION DEL FUT, CONTENIDO EN LA CITADA RESOLUCION EX. NO. 2.154, TODO ELLO TAMBIEN CONFORME A LAS INSTRUCCIONES DE LA CITADA CIRCULAR NO. 60, DE 1990. CABE HACER PRESENTE, QUE LA PERDIDA TRIBUTARIA PROVENIENTE DE LA ACTIVIDAD SUJETA A RENTA EFECTIVA, DEBE DETERMINARSE DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO DE CALCULO ESTABLECIDO EN LOS ARTICULOS 29 AL 33 DE LA LEY DE LA RENTA, Y LA PERDIDA CALCULADA BAJO ESA FORMA, ES LA QUE DEBE COMPENSARSE PREVIAMENTE CON LA RENTA PRESUNTA DETERMINADA DE LA ACTIVIDAD ACOGIDA A DICHO REGIMEN DE TRIBUTACION. H) REFERENTE A LA SITUACION PLANTEADA EN LA LETRA H), SE EXPRESA QUE LA DISPOSICION LEGAL QUE REGULA LA RECUPERACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR ABSORCION DE UTILIDADES POR PERDIDAS TRIBUTARIAS DEL EJERCICIO, ESTO ES, LA CONTENIDA EN LA PARTE FINAL DEL INCISO SEGUNDO DEL NO. 3 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, NO CONTEMPLA NINGUNA NORMA QUE OBLIGUE A INCREMENTAR PREVIAMENTE LA UTILIDAD QUE SE ABSORBE PARA EL CALCULO DE DICHA RECUPERACION, SIENDO APLICABLE EL REFERIDO INCREMENTO SOLO CUANDO LAS UTILIDADES SON DECLARADAS EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, POR ASI DISPONERLO EXPRESAMENTE LOS INCISOS FINALES DE LOS ARTICULOS 54 NO.S 1 Y 62 DE LA LEY DE LA RENTA. POR LO TANTO, EN LA SITUACION DESCRITA, LA RECUPERACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA COMO PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS, SE EFECTUARA APLICANDO DIRECTAMENTE LA TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE CORRESPONDA, SOBRE EL MONTO DE LAS UTILIDADES QUE RESULTAN ABSORBIDAS POR PERDIDAS TRIBUTARIAS. I) EN RELACION CON LA CONSULTA FORMULADA EN LA LETRA I), SE INDICA PRIMERAMENTE QUE EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, EN SU LETRA D) NO.3 DEL PARRAFO A), CONTIENE UN PRINCIPIO BASICO EN CUANTO A LA APLICACION DEL SISTEMA DE TRIBUTACION EN BASE A RETIROS Y DISTRIBUCIONES, QUE CONSISTE EN QUE LAS RENTAS QUE SE RETIREN O DISTRIBUYAN, EN PRIMER LUGAR DEBEN IMPUTARSE A LAS UTILIDADES AFECTAS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, COMENZANDO POR LAS MAS ANTIGUAS, Y EN EL EVENTO DE QUE DICHAS UTILIDADES NO SEAN SUFICIENTES PARA CUBRIR LOS MENCIONADOS REPARTOS, LOS EXCESOS DE ELLOS, SE DEBEN IMPUTAR A LAS RENTAS EXENTAS DE LOS GRAVAMENES PERSONALES INDICADOS, Y FINALMENTE, A AQUELLOS INGRESOS NO GRAVADOS CON NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA. AHORA BIEN, COMO SE PUEDE APRECIAR, LA NORMA LEGAL QUE REGULA DICHA MATERIA ES CLARA EN EL SENTIDO QUE SE CONSULTA, EN CUANTO A QUE AL NO EXISTIR UTILIDADES TRIBUTABLES CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, O ESTAS NO SER SUFICIENTES PARA CUBRIR LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS, DICHAS CANTIDADES DEBEN IMPUTARSE, EN PRIMER LUGAR, A LAS RENTAS EXENTAS DE LOS IMPUESTOS PERSONALES ANTES MENCIONADOS, Y AL NO EXISTIR ESTAS O SU MONTO NO SER SUFICIENTE, LAS CITADAS SUMAS DEBEN IMPUTARSE EN ULTIMO TERMINO A AQUELLOS INGRESOS NO GRAVADOS CON LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA, COMO SER LOS CALIFICADOS DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTAS O AQUELLOS AFECTOS AL IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA, COMENZANDO DICHA IMPUTACION, AL IGUAL QUE EN EL REGIMEN GENERAL, CON LAS RENTAS E INGRESOS DE LOS AÑOS MAS ANTIGUOS, Y CON DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CUANDO SE TRATE SOLAMENTE DE RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, QUE HAYAN SIDO AFECTADAS EN SU OPORTUNIDAD CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA. J) EN CUANTO AL PROBLEMA PLANTEADO EN LA LETRA J), SE EXPRESA QUE EL ARTICULO 4 DE LA LEY DE DONACIONES CON FINES EDUCACIONALES, CONTENIDA EN EL ARTICULO 3 DE LA LEY NO. 19.247, DE 1993, ESTABLECE QUE AQUELLA PARTE DE LAS DONACIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS QUE NO PUEDA SER UTILIZADA COMO CREDITO, PODRA SER DEDUCIDA EN SU TOTALIDAD PARA LOS EFECTOS DE LA FORMACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA. POR LO TANTO, Y BASADO EN LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, LA PARTE DE LAS DONACIONES QUE LOS CONTRIBUYENTES NO PUEDAN UTILIZAR COMO CREDITO, YA SEA PORQUE EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA ES MENOR AL MONTO DEL CREDITO DETERMINADO, O NO EXISTIR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA POR SITUACION DE PERDIDA TRIBUTARIA DE LA EMPRESA DONANTE O POR OTRAS CIRCUNSTANCIAS, DICHOS EXCEDENTES SON CONSIDERADOS UN GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA QUE PODRAN DEDUCIRSE DEL RESULTADO TRIBUTARIO OBTENIDO EN EL EJERCICIO, EN LA MEDIDA QUE SE CUMPLA CON LOS REQUISITOS EXIGIDOS POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, SITUACION QUE ESTE SERVICIO LA COMENTO MEDIANTE LA CIRCULAR NO. 63, DE 1993, (CAPITULO III) NO. 1, LETRA L) NO.S. 2 Y 3). K) EN CUANTO A LA CONSULTA DE LA LETRA K), SE SEÑALA QUE MEDIANTE CIRCULAR NO. 17, DE 1993, DE ESTE SERVICIO, SE FIJO EL ORDEN DE PRELACION PARA SU IMPUTACION A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS DE LAS PARTIDAS POR CONCEPTO DE PERDIDA TRIBUTARIA Y GASTOS RECHAZADOS, SEÑALANDOSE A TRAVES DE DICHO INSTRUCTIVO QUE, EN PRIMER LUGAR, DEBEN IMPUTARSE A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS, YA SEA, GENERADAS POR ELLA MISMA O PROVENIENTES DE OTRAS SOCIEDADES, LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS, CON LA CONSIGUIENTE RECUPERACION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA COMO PPM CUANDO SE TENGA DERECHO, Y POSTERIORMENTE, LOS GASTOS RECHAZADOS DEL ARTICULO 21, CON DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA EN CONTRA DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, CUANDO SE TENGA DERECHO TAMBIEN A LA CITADA REBAJA. L) RESPECTO DE LA CONSULTA DE LETRA L), SE INDICA QUE ESTE SERVICIO POR CIRCULAR NO. 17, DE 1993, SEÑALO QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR LA LETRA D) DEL NO. 3 LETRA A), DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, EN CONCORDANCIA CON LO SEÑALADO POR LA RESOL. EX. NO. 2.154, DE 1991, QUE REGLAMENTA EL REGISTRO FUT, LOS RETIROS O DIVIDENDOS PROVENIENTES DE OTRAS EMPRESAS SON RENTAS PARA SUS BENEFICIARIOS DEL EJERCICIO EN EL CUAL LAS PERCIBEN EFECTIVAMENTE, INDEPENDIENTEMENTE DEL AÑO EN QUE LAS EMPRESAS FUENTES GENERARON DICHAS UTILIDADES. DE CONFORMIDAD CON LO ANTES EXPUESTO, LAS EMPRESAS QUE EFECTUEN RETIROS O RECIBAN DIVIDENDOS DE SOCIEDADES EN LAS CUALES PARTICIPAN, PARA LOS EFECTOS DE LA CONFORMACION DEL FUT, TALES INGRESOS DEBEN CONSIDERARLOS COMO RENTAS DEL EJERCICIO EN EL CUAL LAS PERCIBEN, SIN PERJUICIO DE ANOTARLAS EN FORMA SEPARADA EN EL CITADO REGISTRO PARA LOS FINES DEL CONTROL DE LOS CREDITOS A QUE DAN DERECHO, CONFORME A LAS CERTIFICACIONES QUE EFECTUEN LAS EMPRESAS FUENTES. AHORA BIEN, PARA LOS EFECTOS DEL OTORGAMIENTO DE LOS CREDITOS A QUE DAN ORIGEN DICHAS UTILIDADES, ESTAS SE ENTIENDEN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS A SUS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS DE LAS EMPRESAS QUE LAS PERCIBIERON, EN EL MISMO ORDEN DE PRELACION QUE ESTABLECE LA LETRA D) DEL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14, VALE DECIR, RETIRANDO O DISTRIBUYENDO, EN PRIMER LUGAR, LAS MAS ANTIGUAS, DE ACUERDO A LA FECHA DE SU PERCEPCION DENTRO DEL EJERCICIO EN EL CUAL SE OBTUVIERON, CON DERECHO AL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA CON LA TASA QUE CORRESPONDA EN EL MES DE SU PERCEPCION. EN CONSECUENCIA, Y RESPONDIENDO LA CONSULTA FORMULADA, CUANDO LAS EMPRESAS TENGAN QUE REPARTIR O DISTRIBUIR LAS UTILIDADES PERCIBIDAS DE OTRAS EMPRESAS PARA LOS EFECTOS DE SU RETIRO O DISTRIBUCION, Y CONSIGUIENTE OTORGAMIENTO DE LOS CREDITOS A QUE DAN DERECHO, ESTAS SE REPARTIRAN CONSIDERANDO LA FECHA DE SU PERCEPCION DENTRO DEL EJERCICIO EN QUE SE OBTUVIERON, ES DECIR, RETIRANDOSE O DISTRIBUYENDOSE, EN PRIMER LUGAR, AQUELLAS QUE LAS EMPRESAS PERCIBIERON EN PRIMER TERMINO, Y ASI SUCESIVAMENTE, HASTA SU TOTAL AGOTAMIENTO DENTRO DEL PERIODO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, CONSIDERANDOSE PARA LOS EFECTOS DE ESTA IMPUTACION QUE LAS UTILIDADES GENERADAS POR LA PROPIA EMPRESA SE ENTIENDEN OBTENIDAS AL TERMINO DEL EJERCICIO COMERCIAL RESPECTIVO. LL) FINALMENTE, Y EN RELACION CON LA ULTIMA CONSULTA FORMULADA (LETRA LL)), SE SEÑALA QUE EFECTIVAMENTE EN EL CASO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS, LA IMPUTACION DE LOS DIVIDENDOS A LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT, SE EFECTUA EN EL MOMENTO EN QUE SE PRACTICA LA DISTRIBUCION, QUEDANDO EN DICHA OPORTUNIDAD DEFINIDA LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS DIVIDENDOS REPARTIDOS. PARA LOS EFECTOS ANTERIORES, EL REMANENTE DE FUT EXISTENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL PERIODO ANTERIOR, DEBE ACTUALIZARSE PREVIAMENTE HASTA EL MES DE LA DISTRIBUCION, CON EL DESFASE QUE CONTEMPLA LA LEY AHORA BIEN, SI EN LOS MESES ANTERIORES A LA DISTRIBUCION, EXISTEN GASTOS RECHAZADOS DE AQUELLOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, TALES PARTIDAS DEBEN DEDUCIRSE PREVIAMENTE DEL REMANENTE DEL FUT DEL EJERCICIO ANTERIOR, PREVIO A LA IMPUTACION DE LOS DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS. PARA ESTOS FINES, DICHOS GASTOS RECHAZADOS SE CONSIDERAN COMO UNA DISTRIBUCION MAS, ES DECIR, EL REMANENTE DE FUT SE ACTUALIZA HASTA LA FECHA EN QUE OCURRIO LA DISTRIBUCION DEL DIVIDENDO Y LOS GASTOS RECHAZADOS PARA SU DEDUCCION DE DICHO REMANENTE, SE REAJUSTAN EN LA VARIACION DEL IPC EXISTENTE EN EL PERIODO QUE MEDIA ENTRE EL DESEMBOLSO Y EL REPARTO DEL DIVIDENDO, CON EL DESFASE QUE CONTEMPLA LA LEY, PROCEDIENDOSE EN LOS MISMOS TERMINOS CON LOS DEMAS GASTOS RECHAZADOS QUE PUDIERAN EXISTIR CON ANTELACION A LA FECHA EN QUE SE EFECTUA LA DISTRIBUCION DEL DIVIDENDO, TODO ELLO DE ACUERDO A LO INSTRUIDO POR CIRCULAR NO. 60, DE 1990. EN RELACION CON LA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE EN LOS CASOS EN QUE EL DESEMBOLSO DE LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS AL TERMINO DEL EJERCICIO ANTERIOR, HUBIERA OCURRIDO EN FECHA POSTERIOR A LA DISTRIBUCION DE LOS DIVIDENDOS, DICHAS PARTIDAS NO INCIDEN EN LA DETERMINACION DEL REMANENTE DEL FUT DEL EJERCICIO PRECEDENTE PARA PRECISAR LA SITUACION TRIBUTARIA DEL DIVIDENDO REPARTIDO, YA QUE ESTAS PARTIDAS SOLO DEBEN REBAJARSE DEL FUT CUANDO OCURRE SU DESEMBOLSO EFECTIVO.
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