|
RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, NO. 8, INCISOS CUARTO Y FINAL, Y ART. 41, INCISO PENULTIMO. SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS - ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS - ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS ABIERTAS DUEÑOS DEL 10% O MAS DE LAS ACCIONES - DERECHOS SOCIALES - ENAJENACION - EXPRESION "O EN LAS QUE TENGAN INTERESES" - UTILIZADA EN ART. 17, NO. 8, INCISO CUARTO, Y 41, INCISO PENULTIMO, DE LEY DE LA RENTA - SENTIDO Y ALCANCE - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - FACULTAD DE TASAR - NORMAS DEL ART. 17, NO. 8, INCISO FINAL, LEY RENTA Y ART. 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE, EN LA CUAL EXPONE QUE ESTE ORGANISMO A TRAVES DEL OFICIO NO. 65, DE 06.01.92, SE PRONUNCIO RESPECTO DEL SENTIDO Y ALCANCE DE LA EXPRESION "O EN LAS QUE TENGAN INTERESES", UTILIZADA TANTO EN EL ARTICULO 17 NO. 8, INCISO CUARTO DE LA LEY DE LA RENTA, COMO EN EL ARTICULO 41 INCISO PENULTIMO DE DICHA LEY, SEÑALANDO QUE LA VINCULACION A QUE SE HACE REFERENCIA ES DE ORDEN AMPLIA Y ESTA REFERIDA A UNA SITUACION ECONOMICA O PATRIMONIAL. DE LO ANTERIOR, RAZONA QUE ES POSIBLE DEDUCIR QUE DEJA FUERA DE ESTE CONTEXTO LAS RELACIONES DE TIPO FAMILIAR. A PESAR DE LO ANTERIOR, AGREGA QUE EXISTEN DUDAS EN CUANTO AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE PUEDA RECIBIR EL MAYOR VALOR EN LA VENTA DE ACCIONES, EFECTUADA POR EL ENAJENANTE EN LAS SIGUIENTES SITUACIONES, BAJO EL ENTENDIDO QUE EL VENDEDOR NO TIENE NINGUNA VINCULACION PATRIMONIAL DIRECTA NI INDIRECTA CON LA EMPRESA COMPRADORA: A) VENTA DE ACCIONES A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O SOCIEDAD ANONIMA, EN QUE UNO O MAS DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ES HIJO DEL ENAJENANTE, Y B) VENTA DE ACCIONES A UNA SOCIEDAD DE PERSONAS O SOCIEDAD ANONIMA, EN QUE UNO DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ES LA CONYUGE SEPARADA DE BIENES DEL ENAJENANTE. EN RAZON DE LO ANTERIOR, SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO RESPECTO DEL EXACTO SENTIDO DE LA EXPRESION "O EN LAS QUE TENGAN INTERESES" Y MAS ESPECIALMENTE RESPECTO DE LAS DOS SITUACIONES ANTES PLANTEADAS. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE EFECTIVAMENTE ESTE SERVICIO MEDIANTE EL OFICIO QUE INDICA EN SU ESCRITO, SE PRONUNCIO SOBRE EL ALCANCE DE LA EXPRESION "O EN LAS QUE TENGAN INTERESES", QUE UTILIZAN ACTUALMENTE LOS INCISOS CUARTOS DE LOS ARTICULOS 17 NO. 8 Y 41 DE LA LEY DE LA RENTA, EXPRESANDOSE QUE TAL SITUACION SE DA CUANDO EXISTE UNA VINCULACION PATRIMONIAL O UN INTERES ECONOMICO ENTRE EL CEDENTE Y EL ADQUIRENTE, YA SEA EN FORMA DIRECTA O INDIRECTA, ES DECIR, CUANDO LA PERSONA QUE ENAJENA ES SOCIO O ACCIONISTA BAJO LAS CONDICIONES QUE INDICAN DICHAS NORMAS DE LA SOCIEDAD ADQUIRENTE, O CUANDO LA PERSONA ENAJENANTE SE ENCUENTRA VINCULADA PATRIMONIALMENTE O TIENE UN INTERES ECONOMICO CON LA SOCIEDAD ADQUIRENTE, A TRAVES DE OTRA U OTRAS PERSONAS JURIDICAS. 3.- AHORA BIEN, APLICANDO LO ANTERIORMENTE EXPUESTO SE PUEDE VERIFICAR QUE EN LAS SITUACIONES QUE PLANTEA NO EXISTE UNA VINCULACION PATRIMONIAL NI ECONOMICA, DIRECTA O INDIRECTA, ENTRE EL ENAJENANTE Y EL ADQUIRENTE, PUES EL VENDEDOR NO ES SOCIO O ACCIONISTA DE LA EMPRESA COMPRADORA DE LAS ACCIONES, EXISTIENDO EN LA ESPECIE UNA VINCULACION DE TIPO FAMILIAR QUE NO SE ENCUENTRA COMPRENDIDA EN LAS NORMAS DE RELACION QUE SE COMENTAN. 4.- SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, CABE INDICAR QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR EL INCISO FINAL DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA O DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR A LA OPERACION QUE DESCRIBE EN SU ESCRITO, LAS TASACIONES A QUE ALUDEN DICHAS NORMAS, BAJO LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE PRESCRIBEN TALES DISPOSICIONES LEGALES. EN EFECTO, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA PRIMERA NORMA LEGAL ANTES SEÑALADA, SI LAS ACCIONES SON TRANSFERIDAS A UN CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, EN UN VALOR NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN EL MERCADO EN OPERACIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA NEGOCIACION, ESTE SERVICIO, EN EL CASO EN QUE TAL OPERACION NO CONSTITUYA RENTA PARA LOS EFECTOS IMPOSITIVOS O SE ENCUENTRE AFECTA AL IMPUESTO UNICO DE PRIMERA CATEGORIA, SEGUN CORRESPONDA, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, PODRA REGULAR O TASAR EL PRECIO DE LA ENAJENACION, GRAVANDOSE LA DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL PRECIO PACTADO Y EL VALOR DE MERCADO O COMERCIAL QUE SE DETERMINE EN VIRTUD DE LA FACULTAD REFERIDA, CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. POR SU PARTE, Y DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICION LEGAL PRECITADA (ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO), SI EL PRECIO DE ENAJENACION DE LAS ACCIONES ES NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION, ESTE SERVICIO, SIN TRAMITE PREVIO, REGULARA O TASARA DICHO PRECIO A VALOR DE MERCADO O COMERCIAL, CONFORME A LAS NORMAS QUE ESTABLECE LA MENCIONADA DISPOSICION LEGAL, Y GIRARA LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.150, DE 12.11.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |