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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 17, NO. 8,M INCISO FINAL.
EMPRESA INDIVIDUAL - CONVERSION EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE - APORTE DE ACTIVOS Y PASIVOS DE EMPRESARIO INDIVIDUAL A SOCIEDAD YA EXISTENTE - VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - FACULTAD DE TASAR - NORMAS DEL ART. 17, NO. 8, INCISO FINAL, LEY RENTA O ART. 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SE CONFIRME QUE EL CRITERIO ESTABLECIDO POR ESTE ORGANISMO POR OFICIO ORDINARIO NO. 267, DE 1994, ES APLICABLE TAMBIEN EN EL CASO DE LA CONVERSION DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL EN SOCIEDAD DE CUALQUIER CLASE O EN LA INCORPORACION DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UN EMPRESARIO INDIVIDUAL A UNA SOCIEDAD YA EXISTENTE. EN EL CITADO OFICIO SE SEÑALO, QUE EN EL CASO DE FUSION DE SOCIEDADES LA EMPRESA ABSORBENTE, Y SOLO PARA EFECTOS FINANCIEROS, PODIA CONTABILIZAR LOS ACTIVOS Y PASIVOS RECIBIDOS DE LA SOCIEDAD ABSORBIDA A SU VALOR FINANCIERO, MANTENIENDOSE UN ADECUADO CONTROL DE LOS VALORES TRIBUTARIOS DE DICHAS PARTIDAS O RUBROS, YA QUE ESTOS ULTIMOS SON LOS UNICOS VALIDOS PARA LA APLICACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y DETERMINACION DE LAS OBLIGACIONES IMPOSITIVAS QUE AFECTAN A LA EMPRESA ABSORBENTE. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR QUE ESTE SERVICIO MEDIANTE DICTAMENES EMITIDOS EN FECHAS POSTERIORES AL QUE SEÑALA EN SU ESCRITO, SE HA PRONUNCIADO PRECISAMENTE SOBRE LAS SITUACIONES QUE FORMULA EN ESTA OPORTUNIDAD, EXPRESANDO QUE EL APORTE DE BIENES A SOCIEDADES DE CUALQUIER CLASE, CONSTITUYE UNA ENAJENACION EN VIRTUD DE LA ACEPCION AMPLIA QUE SE LE ATRIBUYE A ESTA EXPRESION, TODA VEZ QUE EL SEÑALADO ACTO DE DISPOSICION HACE SALIR DE UN PATRIMONIO UN DERECHO YA EXISTENTE, PARA QUE PASE A FORMAR PARTE DE UN PATRIMONIO DIVERSO, SIENDO APLICABLE, EN LA ESPECIE, LA NORMATIVA TRIBUTARIA QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGUN SEA EL TIPO DE BIEN QUE SE APORTE. AHORA BIEN, EN CUANTO AL VALOR EN QUE DEBEN APORTARSE LOS BIENES A LAS SOCIEDADES QUE INDICA EN SU ESCRITO, CABE EXPRESAR QUE ESTOS SE PUEDEN APORTAR AL VALOR QUE ACUERDEN ASIGNARLES LIBREMENTE LAS PARTES CONTRATANTES EN LA RESPECTIVA ESCRITURA O CONTRATO DE APORTE. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, PARA LOS EFECTOS DE LA LEY DE LA RENTA, SE RECONOCE COMO VALOR DE APORTE O COSTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL APORTANTE, SOLO HASTA EL VALOR DE LIBRO POR EL CUAL APARECEN REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD LOS BIENES APORTADOS, CUANDO SE TRATE DE CONTRIBUYENTES SUJETOS A DICHA FORMA DE REGISTRO, O HASTA EL COSTO DE ADQUISICION DEL BIEN ACTUALIZADO POR LA VARIACION DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR HASTA LA FECHA DEL APORTE, CON EL DESFASE CORRESPONDIENTE, MENOS LA DEPRECIACION RESPECTIVA, CUANDO PROCEDA, RESPECTO DE CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A DECLARAR SUS IMPUESTOS MEDIANTE CONTABILIDAD. 3.- EN CONSECUENCIA, SI LOS BIENES SE APORTAN A SU VALOR FINANCIERO SUPERIOR A SU COSTO DE ADQUISICION, CONFORMADO ESTE ULTIMO POR LOS VALORES INDICADOS EN EL NUMERO PRECEDENTE, EL MAYOR VALOR OBTENIDO CONSTITUYE UN INGRESO TRIBUTABLE PARA EL APORTANTE AL PRODUCIRSELE UN INCREMENTO DE PATRIMONIO, CONFORME AL CONCEPTO AMPLIO DE RENTA DEFINIDO EN EL ARTICULO 2 NO. 1 DE LA LEY DEL RAMO, Y POR LO TANTO, AFECTO A LA TRIBUTACION QUE ESTABLECE LA LEY DE LA RENTA, SEGUN SEA EL TIPO DE BIEN DE QUE SE TRATE, RECONOCIENDOSE DICHO MAYOR VALOR COMO COSTO TRIBUTARIO DE LA INVERSION EN LA SOCIEDAD RECEPTORA. 4.- POR ULTIMO, CABE INDICAR QUE SI LAS OPERACIONES DE APORTE DICEN RELACION CON AQUELLOS BIENES A QUE SE REFIERE EL INCISO FINAL DEL NO. 8 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA O DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, ESTE SERVICIO ESTA FACULTADO PARA PRACTICAR LAS TASACIONES A QUE ALUDEN DICHAS NORMAS, BAJO LOS TERMINOS Y CONDICIONES QUE PRESCRIBEN TALES DISPOSICIONES LEGALES. EN EFECTO, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA PRIMERA NORMA LEGAL ANTES SEÑALADA, SI LOS BIENES APORTADOS SE TRATAREN DE INMUEBLES U OTROS BIENES O VALORES TRANSFERIDOS A UN CONTRIBUYENTE OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, EN UN VALOR NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL DE BIENES DE CARACTERISTICAS Y UBICACION SIMILARES EN LA LOCALIDAD RESPECTIVA O DE LOS CORRIENTES EN PLAZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA NEGOCIACION, ESTE SERVICIO, EN LOS CASOS EN QUE LOS VALORES ASIGNADOS A TALES OPERACIONES DE APORTE NO CONSTITUYAN RENTA PARA LOS EFECTOS IMPOSITIVOS, DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO, PODRA REGULARLOS O TASARLOS, GRAVANDOSE LA DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR ASIGNADO AL APORTE Y EL VALOR DE MERCADO O COMERCIAL QUE SE DETERMINE EN VIRTUD DE LA FACULTAD REFERIDA, CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY DE LA RENTA. POR SU PARTE, Y DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICION LEGAL PRECITADA (ARTICULO 64 DEL CODIGO TRIBUTARIO), SI EL VALOR ASIGNADO AL APORTE, YA SEA, DE UNA ESPECIE MUEBLE, INMUEBLE, CORPORAL O INCORPORAL O DE UN SERVICIO PRESTADO, ES NOTORIAMENTE INFERIOR A LOS CORRIENTES EN PLAZA O DE LOS QUE NORMALMENTE SE COBRAN EN CONVENCIONES DE SIMILAR NATURALEZA, CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS EN QUE SE REALIZA LA OPERACION, ESTE SERVICIO, SIN TRAMITE PREVIO, REGULARA O TASARA DICHO APORTE A VALOR DE MERCADO O COMERCIAL, CONFORME A LAS NORMAS QUE ESTABLECE LA MENCIONADA DISPOSICION LEGAL, Y GIRARA LAS DIFERENCIAS DE IMPUESTOS QUE RESULTEN. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 2.948, DE 22.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |