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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 42, NO. 2, Y 50
PROFESIONALES Y OTROS CONTRIBUYENTES CLASIFICADOS EN EL NO. 2 DEL ART. 42 DE LA LEY DE LA RENTA - DECLARACION RENTA EFECTIVA - IMPOSICIONES PREVISIONALES DE CARGO DEL CONTRIBUYENTE - DEDUCCION COMO GASTO - PRESUNCION DE GASTOS - IMPROCEDENCIA DEDUCCION - CIRCULAR NO. 21, DE 1991, SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE, POR MEDIO DE LA CUAL Y BASADO EN UNA SERIE DE RAZONES DE TIPO LEGAL Y DE JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA, FORMULA LAS SIGUIENTES PETICIONES: A) QUE SE REVISE LA DOCTRINA E INTERPRETACION DADA POR ESTE SERVICIO, A TRAVES DE SU CIRCULAR NO. 21, DE 1991, EN ORDEN A NEGAR A LOS CONTRIBUYENTES QUE SE ACOGEN A LA PRESUNCION DE GASTO, LA POSIBILIDAD DE DEDUCIR DE LAS RENTAS PROFESIONALES U HONORARIOS, LAS SUMAS DESTINADAS AL PAGO DE COTIZACIONES OBLIGATORIAS Y VOLUNTARIAS, DE ACUERDO A LO PREVISTO EN LOS ARTICULOS 20 Y 92 DEL DECRETO LEY NO. 3.500; B) QUE SE DECLARE QUE, POR EL CONTRARIO, Y TENIENDO PRESENTE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 20 DEL DL NO. 3.500, LA DEDUCCION DE LAS SUMAS DESTINADAS AL PAGO DE COTIZACIONES PREVISIONALES, POR CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN COMO PROFESIONALES INDEPENDIENTES, ES PROCEDENTE, DEJANDO EXPRESAMENTE ESTABLECIDO QUE ESAS COTIZACIONES DEBEN DEDUCIRSE EN FORMA PREVIA A LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, YA SEA, QUE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE SE DETERMINE DEDUCIENDO GASTOS EFECTIVOS O PRESUNTOS, Y C) COMO CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, SE DEJEN SIN EFECTO LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS POR ESTA DIRECCION NACIONAL, CONTENIDAS EN EL MANUAL DEL SERVICIO O EN CIRCULARES PUBLICADAS, EN ESPECIAL LA CIRCULAR NO. 21, DE 23 DE ABRIL DE 1991, MODIFICANDO EL PARRAFO "C. DEDUCCIONES DE GASTOS PRESUNTOS" DEL CAPITULO III. DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE, IMPARTIENDO NUEVAS INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE EXPRESAR QUE EL ARTICULO 50 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE LOS CONTRIBUYENTES SEÑALADOS EN EL NUMERO 2 DEL ARTICULO 42 DEBERAN DECLARAR LA RENTA EFECTIVA PROVENIENTE DEL EJERCICIO DE SUS PROFESIONES U OCUPACIONES LUCRATIVAS. PARA LA DEDUCCION DE LOS GASTOS LES SERAN APLICABLES LAS NORMAS QUE RIGEN EN ESTA MATERIA RESPECTO DE LA PRIMERA CATEGORIA, EN CUANTO FUEREN PERTINENTES. AGREGA LA CITADA NORMA, QUE ESPECIALMENTE PROCEDERA LA DEDUCCION COMO GASTO DE LAS IMPOSICIONES PREVISIONALES DE CARGO DEL CONTRIBUYENTE QUE EN FORMA INDEPENDIENTE SE HAYA ACOGIDO A UN REGIMEN DE PREVISION. EN EL CASO DE SOCIEDADES DE PROFESIONALES, PROCEDERA LA DEDUCCION DE LAS IMPOSICIONES QUE LOS SOCIOS EFECTUEN EN FORMA INDEPENDIENTE A UNA INSTITUCION DE PREVISION SOCIAL. FINALMENTE, ESTABLECE LA REFERIDA DISPOSICION, QUE CON TODO, LOS CONTRIBUYENTES DEL NO. 2 DEL ARTICULO 42 QUE EJERZAN SU PROFESION U OCUPACION EN FORMA INDIVIDUAL, PODRAN DECLARAR SUS RENTAS SOLO A BASE DE LOS INGRESOS BRUTOS, SIN CONSIDERAR LOS GASTOS EFECTIVOS. EN TALES CASOS, LOS CONTRIBUYENTES TENDRAN DERECHO A REBAJAR A TITULO DE GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, UN 30% DE LOS INGRESOS BRUTOS ANUALES. EN NINGUN CASO DICHA REBAJA PODRA EXCEDER DE LA CANTIDAD DE 15 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES VIGENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO. 3.- COMO SE PUEDE APRECIAR DE LO ESTATUIDO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, ELLA CONTIENE DOS MODALIDADES BAJO LAS CUALES LOS CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA CATEGORIA DEL NO. 2 DEL ARTICULO 42 DE LA LEY DE LA RENTA QUE SEAN PERSONAS NATURALES, PUEDEN DECLARAR SUS RENTAS EN LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, ESTO ES, QUE OPTEN POR DECLARAR A BASE DE LOS INGRESOS Y GASTOS EFECTIVOS O SOLAMENTE DECLARANDO LOS INGRESOS EFECTIVOS Y EN REEMPLAZO DE LOS GASTOS DE LA MISMA NATURALEZA ANTES INDICADA, REBAJAR UNA PRESUNCION DE GASTOS, EQUIVALENTE AL 30% DE LOS INGRESOS BRUTOS PERCIBIDOS ACTUALIZADOS, CON UN TOPE QUE NO PUEDE EXCEDER DE 15 UNIDADES TRIBUTARIAS ANUALES (UTA) VIGENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO. AHORA BIEN, DE LA LECTURA ATENTA DE LA DISPOSICION LEGAL EN COMENTO, SE PUEDE CONCLUIR CLARAMENTE QUE SUS DOS PRIMEROS INCISOS ESTAN REFERIDOS A LOS CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN A BASE DE SUS INGRESOS Y GASTOS EFECTIVOS, SEÑALANDO LA CITADA NORMA QUE LOS REFERIDOS CONTRIBUYENTES EN MATERIA DE DEDUCCION DE LOS GASTOS EFECTIVOS, SE REGIRAN POR LAS NORMAS DE LA PRIMERA CATEGORIA, EN TODO LO QUE LES FUERE PERTINENTE, AGREGANDO QUE, ESPECIALMENTE PROCEDERA DEDUCIR LAS COTIZACIONES PREVISIONALES QUE SEAN DE CARGO DEL PROFESIONAL INDEPENDIENTE, AL ENCONTRARSE AFILIADO A UN REGIMEN DE PREVISION SOCIAL, COMO OCURRE ACTUALMENTE CON EL SISTEMA DE PREVISION ADMINISTRADO Y REGLAMENTADO POR EL DL NO. 3.500 DE 1980, SOBRE ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, MATERIA COMENTADA Y ANALIZADA POR ESTE SERVICIO MEDIANTE CIRCULAR NO. 21, DE 1991. POR SU PARTE, EL ULTIMO INCISO DE LA NORMA LEGAL EN REFERENCIA, Y DE ACUERDO A SU REDACCION, ESTA REFERIDO A LOS CONTRIBUYENTES QUE HAN OPTADO POR EL SISTEMA DE REBAJA DE UNA PRESUNCION DE GASTOS, EQUIVALENTE AL 30% DE LOS INGRESOS BRUTOS PERCIBIDOS ACTUALIZADOS, CON TOPE DE 15 UTA, PRESUNCION QUE ES COMPRENSIVA DE TODOS LOS GASTOS EN QUE PUEDA INCURRIR EL CONTRIBUYENTE QUE HA OPTADO POR DICHO SISTEMA, DE MANERA, Y TAL COMO ESTE SERVICIO YA LO HA EXPRESADO A TRAVES DE PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES EMITIDOS SOBRE LA MISMA MATERIA Y DE CONOCIMIENTO DEL RECURRENTE, QUE NO PROCEDE REBAJAR SEPARADAMENTE OTROS GASTOS EFECTIVOS APARTE DEL MONTO PRESUNTO QUE EXPRESAMENTE ESTABLECE LA LEY PARA LOS CONTRIBUYENTES QUE HAN EJERCIDO TAL MODALIDAD, DENTRO DEL CUAL OBVIAMENTE SE ENCUENTRAN LAS COTIZACIONES PREVISIONALES EFECTUADAS A UN REGIMEN DE PREVISION SOCIAL. 4.- EN CONSECUENCIA, Y POR RAZONES DE TEXTO LEGAL, NO ES POSIBLE ACCEDER A LO SOLICITADO, NO PUDIENDO LOS CONTRIBUYENTES QUE HAN OPTADO POR EL SISTEMA DE GASTOS PRESUNTOS, DEDUCIR ADEMAS, LAS COTIZACIONES PREVISIONALES QUE EN FORMA INDEPENDIENTE HAYAN EFECTUADO DURANTE EL EJERCICIO EN UN REGIMEN DE PREVISION SOCIAL, DEBIENDO ATENERSE PARA TALES EFECTOS A LAS INSTRUCCIONES GENERALES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA, MEDIANTE LA CIRCULAR NO. 21, DE 1991. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 3.181, DE 13.11.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |