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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 2, NO. 1
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE - MEJORAS QUE EL ARRENDATARIO EFECTUA EN PROPIEDAD ARRENDADA Y QUEDAN A BENEFICIO DEL ARRENDADOR - MEJORAS UTILES - INCREMENTO DE PATRIMONIO PARA PROPIETARIO - CONCEPTO DE "RENTA" - DOCTRINA TRIBUTARIA DEL "REDITO-PRODUCTO" Y DEL "REDITO-INCREMENTO PATRIMONIAL". 1.- SE HA CONSULTADO A ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE DEBEN RECIBIR LAS MEJORAS INCORPORADAS A UN INMUEBLE POR EL ARRENDATARIO DE ESTE, LAS CUALES SEGUN EL CONTRATO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES QUEDAN A BENEFICIO DEL ARRENDADOR. EL CONTRATO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES, EN SU CLAUSULA NOVENA DISPONE LA PROHIBICION A LA ARRENDATARIA DE EJECUTAR OBRA ALGUNA EN LA PROPIEDAD, SIN LA AUTORIZACION PREVIA Y ESCRITA DE LA ARRENDADORA, AGREGANDO EN SU INCISO SEGUNDO, QUE SIN PERJUICIO DE LO ANTERIOR, TODAS LAS MEJORAS HECHAS EN EL INMUEBLE, CON O SIN AUTORIZACION DE LA ARRENDADORA, QUE NO PUEDAN SEPARARSE DE EL SIN DETRIMENTO DE LA PROPIEDAD, QUEDARAN A BENEFICIO DE LA ARRENDADORA, SIN DERECHO A REEMBOLSO O INDEMNIZACION ALGUNA. LA ARRENDATARIA EN EL AÑO 1995 REALIZO DIVERSAS MEJORAS EN EL BIEN RECIBIDO EN ARRIENDO, CONSISTENTES EN LA CONSTRUCCION DE HABITACIONES, ESTACIONAMIENTOS, UNA PISCINA, INSTALACIONES DE DOS ASCENSORES, SALA DE JUEGOS, UN GIMNASIO, CASINO Y BAÑOS PARA EL PERSONAL, TODAS ELLAS POR UN VALOR DE $ 538.000.000.-, LAS QUE SEGUN LOS TERMINOS DEL ACUERDO, QUEDAN A BENEFICIO DE LA ARRENDADORA, SIN INDEMNIZACION ALGUNA. 2.- AL RESPECTO, EN PRIMER TERMINO SE DEBE TENER PRESENTE QUE LAS CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES DE QUE TRATA LA CONSULTA, CORRESPONDEN A "MEJORAS UTILES" LAS QUE DE CONFORMIDAD AL ARTICULO 1.936 DEL CODIGO CIVIL SON AQUELLAS INTRODUCIDAS POR EL ARRENDATARIO Y QUE AUMENTAN EL VALOR VENAL DE LA PROPIEDAD. EN RELACION A ESTAS MEJORAS, RESULTA APLICABLE EL ACUERDO DE LAS PARTES CONTENIDO EN EL NUMERAL NOVENO DEL CONTRATO EN ANALISIS, CUYO TENOR ES EL SIGUIENTE "...TODAS LAS MEJORAS HECHAS EN EL INMUEBLE, CON O SIN AUTORIZACION DE LA ARRENDADORA, QUE NO PUEDAN SEPARARSE DE EL SIN DETRIMENTO DE LA PROPIEDAD, QUEDARAN A BENEFICIO DE LA ARRENDADORA SIN DERECHO A REEMBOLSO O INDEMNIZACION ALGUNA.". ASI, EL ARRENDADOR SE HARA DUEÑO DE LAS MEJORAS QUE AL TERMINO DEL CONTRATO NO PUEDAN SER SEPARADAS SIN DETRIMENTO DEL INMUEBLE DE SU PROPIEDAD, INCREMENTO DE PATRIMONIO QUE TIENE COMO TITULO LA ESTIPULACION DE LAS PARTES Y COMO MODO DE ADQUIRIR LA TRADICION QUE OPERA CON LA ENTREGA DEL INMUEBLE POR PARTE DEL ARRENDATARIO. 3.- LA MEJORAS UTILES INTRODUCIDAS AL INMUEBLE ARRENDADO, EN CUANTO AUMENTAN SU VALOR COMERCIAL, REPRESENTAN UN INCREMENTO DE PATRIMONIO PARA EL PROPIETARIO, INCREMENTO PATRIMONIAL QUE SE ENCUENTRA GRAVADO, EN RAZON DEL CONCEPTO AMPLIO DE RENTA QUE CONTEMPLA LA LEY DEL RAMO. EN EFECTO, EL HECHO GRAVADO POR LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, QUE SE ENCUENTRA DEFINIDO EN EL ARTICULO 2, NO. 1 DE LA CITADA LEY, RECOGE EN LO SUSTANTIVO LAS DOS VERTIENTES DOCTRINALES QUE SOBRE EL CONCEPTO EXISTEN. LA PRIMERA PARTE DE LA DEFINICION LEGAL DE "RENTA", EN CUANTO SEÑALA COMO TAL A "...LOS INGRESOS QUE CONSTITUYAN UTILIDADES O BENEFICIOS QUE RINDA UNA COSA O ACTIVIDAD...", COMPRENDE EL CONCEPTO QUE SOBRE "RENTA" HA ESTABLECIDO LA DOCTRINA TRIBUTARIA DEL "REDITO-PRODUCTO", QUE EN ESENCIA RESTRINGE EL CONCEPTO, CALIFICANDO COMO "RENTA" A LA RIQUEZA NUEVA QUE PROVENGA DE UNA FUENTE PRODUCTIVA DURABLE. LA ULTIMA PARTE DE LA DEFINICION EN CUANTO ENTIENDE POR RENTA "...TODOS LOS BENEFICIOS, UTILIDADES E INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PERCIBAN O DEVENGUEN, CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA, ORIGEN O DENOMINACION..." CORRESPONDE A LA DOCTRINA TRIBUTARIA DEL "REDITO-INCREMENTO PATRIMONIAL", CONFORME A LA CUAL, LA RENTA ESTA REPRESENTADA POR LA RIQUEZA QUE ACRECIENTA EL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE EN UN DETERMINADO PERIODO DE TIEMPO, CON PRESCINDENCIA DE QUE ESTE AUMENTO PATRIMONIAL DERIVE DE UNA FUENTE PERMANENTE U OCASIONAL, O QUE PROVENGA DE UNA MERA LIBERALIDAD, INVOLUCRANDO DE ESTA FORMA EL CONCEPTO EXTENSIVO DE RENTA. 4.- DE ESTE MODO, DE PRODUCIRSE UN INCREMENTO PATRIMONIAL REAL, ESTE CONSTITUYE EL HECHO GRAVADO CON EL IMPUESTO, Y SU TITULAR -COMO SUJETO PASIVO DEL MISMO-, QUEDA OBLIGADO A DECLARAR Y PAGAR EL TRIBUTO CORRESPONDIENTE; SALVO QUE LA LEY DE MANERA EXPRESA ESTABLEZCA UNA EXCEPCION COMO OCURRE CON LAS SITUACIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, NINGUNA DE LAS CUALES CORRESPONDE A LA SITUACION EN ANALISIS. 5.- EN CONSECUENCIA, Y CONFORME A LOS ARGUMENTOS EXPUESTOS EN LOS NUMEROS PRECEDENTES, LAS MEJORAS INCORPORADAS AL INMUEBLE ARRENDADO POR EL ARRENDATARIO, CONSTITUYEN RENTA PARA EL ARRENDADOR YA QUE PASAN A INCREMENTAR SU PATRIMONIO, BENEFICIO QUE SE ENCUENTRA AFECTO A LA TRIBUTACION GENERAL QUE CONTEMPLA LA LEY DE LA RENTA, APLICANDOSE ESTA EN EL PERIODO TRIBUTARIO EN QUE TALES MEJORAS PASAN A PROPIEDAD DEL ARRENDADOR, ESTO ES, AL TERMINO DEL CONTRATO O ENTREGA DEL INMUEBLE POR PARTE DEL ARRENDATARIO; TODO ELLO DE ACUERDO A LAS CLAUSULAS DEL CONVENIO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES. ALFREDO ECHEVERRIA HERRERA DIRECTOR SUBROGANTE OFICIO NO. 3.006, DE 25.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |