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RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14, PARRAFO A) NO. 1, LETRA C)
ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANONIMAS - RENTAS RETIRADAS - REINVERSION DE UTILIDADES EN OTRAS EMPRESAS ESTABLECIDAS EN CHILE - ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO - NORMAS DEL ART. 14, PARRAFO A), NO. 1, LETRA C), DE LA LEY DE LA RENTA - SOCIEDAD ANONIMA RECEPTORA DE LA INVERSION - REGISTRO DE VALORES EN SU FUT Y LIBROS CONTABLES - PLAZOS - SOCIEDADES FUENTES - CERTIFICACION DE RETIROS. 1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION EFECTUADA POR UN CONTRIBUYENTE, POR MEDIO DE LA CUAL Y EN RELACION CON LA REINVERSION DE UTILIDADES MATERIALIZADA A TRAVES DE LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO DE SOCIEDADES ANONIMAS, CUANDO DICHA REINVERSION ES EFECTUADA POR EL ACCIONISTA A TRAVES DE UN CORREDOR DE BOLSA QUE MANTIENE DICHOS TITULOS EN CUSTODIA, FORMULA LAS SIGUIENTES CONSULTAS: A) SI LA SOCIEDAD ANONIMA TIENE LA OBLIGACION DE EMITIR ALGUN DOCUMENTO QUE ACREDITE UNA REINVERSION MEDIANTE LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO EFECTUADA A TRAVES DE UN CORREDOR DE BOLSA. B) SI CORRESPONDE A LA SOCIEDAD ANONIMA REGISTRAR EN EL LIBRO FUT, LA REINVERSION DE UTILIDADES MEDIANTE LA SUSCRIPCION DE ACCIONES DE PAGO, EFECTUADA A TRAVES DE CORREDORES DE BOLSA, CONSIDERANDO QUE EN EL REGISTRO DE ACCIONISTA FIGURA SOLO LA EMPRESA CORREDORA. C) SI DEBE CONSIDERARSE EL MISMO PLAZO DE 20 DIAS QUE ESTABLECE EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA EN LA LETRA A) DEL NO. 1 DE LA LETRA C) PARA DAR AVISO A LA SOCIEDAD ANONIMA, A FIN DE QUE REGISTRE LA REINVERSION, O PUEDE HACERSE AUN CUANDO EL LIBRO FUT DE LA SOCIEDAD ANONIMA SE ENCUENTRA YA CERRADO 2.- SOBRE EL PARTICULAR, CABE SEÑALAR EN PRIMER LUGAR, QUE CONFORME A LO DISPUESTO POR EL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, LA TRIBUTACION DE LAS RENTAS O UTILIDADES GENERADAS POR LAS EMPRESAS, SE APLICA CUANDO ESTAS SON RETIRADAS O DISTRIBUIDAS A SUS RESPECTIVOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS. EN RELACION CON LO ANTERIOR, EL CITADO ARTICULO 14, EN LA LETRA C) DEL NO. 1, DE SU LETRA A), PRECEPTUA QUE LAS RENTAS QUE EL EMPRESARIO INDIVIDUAL O LOS SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, RETIREN PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS OBLIGADAS A DETERMINAR SU RENTA EFECTIVA POR MEDIO DE CONTABILIDAD COMPLETA, NO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, MIENTRAS NO SEAN RETIRADAS DE LA SOCIEDAD QUE RECIBE LA INVERSION O DISTRIBUIDAS POR ESTA. 3.- AHORA BIEN, ESTE SERVICIO AL COMENTAR LOS REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS REINVERSIONES DE UTILIDADES EN OTRAS EMPRESAS EFECTUADAS AL AMPARO DE LA NORMA ANTES SEÑALADA, MEDIANTE SUS INSTRUCCIONES HA ESTABLECIDO QUE LAS RENTAS QUE RETIREN LOS EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS Y SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES, PARA INVERTIRLAS EN OTRAS EMPRESAS O SOCIEDADES ESTABLECIDAS EN CHILE, QUE DECLAREN O DETERMINEN SU RENTA EFECTIVA EN LA PRIMERA CATEGORIA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, NO SE GRAVARAN CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, MIENTRAS TALES RENTAS NO SEAN RETIRADAS O DISTRIBUIDAS DE LA SOCIEDAD O EMPRESA QUE RECIBE DICHA INVERSION. LA REINVERSION DE LAS REFERIDAS UTILIDADES, SOLO SE PODRA HACER MEDIANTE AUMENTOS EFECTIVOS DE CAPITAL EN EMPRESAS INDIVIDUALES, APORTES SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS O EN LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO. RESPECTO DE LOS AUMENTOS DE CAPITAL Y APORTES SOCIALES, ESTOS PUEDEN SER EN CUALQUIER ESPECIE O VALOR SEGUN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA O SOCIEDAD DE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION. EN EL CASO DE APORTES EN SOCIEDADES DE PERSONAS, EFECTUADOS COMO INVERSION, NO ES NECESARIO QUE ELLOS SE REALICEN MEDIANTE ESCRITURA PUBLICA O SE ESTABLEZCAN EN EL CONTRATO SOCIAL. LOS VALORES DESTINADOS A REINVERSION, SE DEBEN CONTABILIZAR ADECUADAMENTE, TANTO EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA EMPRESA O SOCIEDAD DESDE LA CUAL SE EFECTUA EL RETIRO, COMO EN LOS REGISTROS CONTABLES DE LA SOCIEDAD RECEPTORA DE DICHO APORTE, PRINCIPALMENTE EN EL REGISTRO FUT A QUE SE REFIERE EL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA. LAS INVERSIONES REFERIDAS DEBEN EFECTUARSE DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS CORRIDOS, CONTADOS DESDE LA FECHA EN QUE SE EFECTUO EL RETIRO DESTINADO A REINVERSION. EN EL EVENTO DE QUE LAS CITADAS INVERSIONES NO SE EFECTUEN EN EL PLAZO SEÑALADO, LOS RETIROS QUEDAN AFECTOS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN PROCEDA. 4.- AHORA BIEN, RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS PLANTEADAS SE SEÑALA LO SIGUIENTE: A) NO EXISTE NORMA LEGAL NI INSTRUCCION DE ESTE SERVICIO QUE OBLIGUE A LAS SOCIEDADES ANONIMAS A EMITIR UN DOCUMENTO QUE ACREDITE LA REINVERSION DE UTILIDADES MEDIANTE LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO AL AMPARO DE LAS NORMAS DE LA LETRA C) DEL NO. 1 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, YA SEA, QUE LA INVERSION SE HAYA EFECTUADO A TRAVES DEL TITULAR DIRECTO DE LAS ACCIONES O POR INTERMEDIO DE UN CORREDOR DE BOLSA. NO OBSTANTE LO ANTERIOR, DEBE TENERSE PRESENTE QUE LAS CITADAS SOCIEDADES, CONFORME A LAS NORMAS DE LA RESOL. EX. NO. 65, DEL AÑO 1993, ESTAN OBLIGADAS A CERTIFICAR LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS DIVIDENDOS REPARTIDOS A SUS ACCIONISTAS Y EL MONTO DE LA INVERSION EN ACCIONES DE PAGO QUE EL INVERSIONISTA TENGA EN LA REFERIDA SOCIEDAD, EN TERMINOS ACTUALIZADOS AL CIERRE DEL EJERCICIO, CERTIFICACION QUE SE DEBE EFECTUAR A LA PERSONA QUE FIGURA COMO ACCIONISTA EN EL REGISTRO DE ACCIONISTAS, SEA ESTE EL TITULAR DE LAS ACCIONES O EL CORREDOR DE LA BOLSA, TODO ELLO PARA LOS FINES DE INVOCAR LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA. B) PARA QUE SURTA EFECTO LA REINVERSION DE UTILIDADES MEDIANTE LA ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO AL AMPARO DE LA NORMA LEGAL ANTES SEÑALADA, ES CONDICION INDISPENSABLE QUE LA SOCIEDAD ANONIMA RECEPTORA DE LA INVERSION, REGISTRE DICHOS VALORES ADECUADAMENTE EN SUS LIBROS CONTABLES, PRINCIPALMENTE EN EL REGISTRO FUT EXIGIDO POR EL NO. 3 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14, YA QUE ESTAS CANTIDADES SE TRATAN DE UTILIDADES SUSCEPTIBLES DE TRIBUTACION, CONFORME A LA CERTIFICACION QUE DEBE EFECTUAR LA SOCIEDAD FUENTE DESDE LA CUAL SE REALIZA EL RETIRO, EN EL MOMENTO EN QUE SEAN DISTRIBUIDAS A CUALQUIERA DE LOS ACCIONISTAS DE LA RESPECTIVA SOCIEDAD. POR LO TANTO, EN EL CASO EN CONSULTA LA SOCIEDAD ANONIMA RECEPTORA ESTA OBLIGADA A REGISTRAR DICHAS UTILIDADES EN SU REGISTRO FUT, EN LA OPORTUNIDAD QUE SE INDICA EN LA LETRA SIGUIENTE, DE ACUERDO CON LA INFORMACION QUE LE PROPORCIONE EL RESPECTIVO ACCIONISTA QUE HA INVERTIDO BAJO LAS NORMAS DEL ARTICULO 14 DE LA LEY DE LA RENTA, SEA ESTE EL TITULAR DIRECTO DE LAS ACCIONES O UN CORREDOR DE BOLSA. PARA ACREDITAR QUE LAS ACCIONES NO PERTENECEN AL CORREDOR DE BOLSA SINO QUE A OTRA PERSONA AL ESTAR ACTUANDO COMO UN INTERMEDIARIO, TAL HECHO DEBE ACREDITARSE CON LOS RESPECTIVOS TRASPASOS Y CONTRATOS DE ADMINISTRACION DE CARTERA EN CUSTODIA, CUMPLIENDO CON LOS REQUISITOS QUE AL EFECTO EXIGEN LAS INSTRUCCIONES Y NORMAS DE LA SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS, ORGANISMO COMPETENTE SOBRE LA MATERIA. C) LAS UTILIDADES REINVERTIDAS BAJO LA FORMA DE ADQUISICION DE ACCIONES DE PAGO, LA SOCIEDAD RECEPTORA DEBE REGISTRARLAS EN SUS LIBROS CONTABLES DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS CORRIDOS QUE ESTABLECE LA LETRA C) DEL NO. 1 DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LEY, MIENTRAS TANTO QUE EN EL LIBRO FUT DICHA ANOTACION DEBE REALIZARSE EN EL PLAZO QUE SEÑALA LA RESOLUCION EX. NO. 2.154, QUE REGLAMENTA ESTE REGISTRO, ESTO ES, ANTES DE PRESENTAR LA DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA DEL AÑO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE Y NO EN LA FECHA EN QUE SE EFECTUA EL RETIRO -DENTRO DEL PLAZO DE 20 DIAS CORRIDOS ANTES SEÑALADO-, YA QUE EN TAL OPORTUNIDAD TODAVIA NO SE CONOCE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LAS UTILIDADES RETIRADAS DE LAS EMPRESAS FUENTES, SINO QUE HASTA QUE LA SOCIEDAD QUE SOPORTO EL RETIRO, INFORMA AL INVERSIONISTA MEDIANTE LOS RESPECTIVOS CERTIFICADOS EMITIDOS, CONFORME A LAS NORMAS DE LA RESOL. EX. NO. 65, DE 1993, DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS RETIROS EFECTUADOS. AHORA BIEN, LAS PERSONAS QUE INVIERTAN EN ESTE TIPO DE OPERACIONES AL AMPARO DE LAS NORMAS DEL ARTICULO 14, DEBEN SOLICITAR CON LA DEBIDA ANTICIPACION A LAS SOCIEDADES FUENTES LA CERTIFICACION DE LA SITUACION TRIBUTARIA DE LOS RETIROS EFECTUADOS DURANTE EL AÑO Y DESTINADOS A REINVERSION, TRASPASANDO ESTA INFORMACION POSTERIORMENTE A LA SOCIEDAD ANONIMA RECEPTORA DE LA INVERSION PARA QUE LA INCORPORE EN SU REGISTRO FUT, YA SEA, COMO UNA UTILIDAD TRIBUTABLE O COMO UNA UTILIDAD CUYA SITUACION TRIBUTARIA SE ENCUENTRA PENDIENTE. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.903, DE 18.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |