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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 3.
SEGUROS DE VIDA DOTALES - CONTRATADOS POR EMPRESA EN SU BENEFICIO Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS - INDEMNIZACION QUE PERCIBA LA EMPRESA COMO BENEFICIARIA DEL SEGURO - CALIDAD DE "NO RENTA" - PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS O ADEUDADAS POR LA EMPRESA CONTRATANTE - GASTO RECHAZADO A QUE SE REFIERE EL ART. 33, NO. 1, LEY DE LA RENTA. 1.- SE HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION NACIONAL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS CONFIRMAR EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO, FRENTE A LA LEY DE LA RENTA, QUE AFECTARIA A LOS CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA DOTALES, PACTADOS POR UNA EMPRESA EN SU BENEFICIO Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS, ELLO EN CONSIDERACION AL HECHO QUE LA MUERTE DE UN EJECUTIVO CLAVE O PRINCIPAL, PUEDE CAUSAR A LA COMPAÑIA UN IMPORTANTE GASTO FINANCIERO DURANTE EL TIEMPO QUE SE REQUIERA PARA ENCONTRAR UN SUSTITUTO, ENTRENARLO Y PARA QUE ESTE ALCANCE EL GRADO DE PRODUCTIVIDAD REQUERIDO EN RELACION CON LO ANTERIOR, Y DE ACUERDO A LOS ARGUMENTOS QUE ENTREGA EN SU ESCRITO, SOLICITA CONFIRMAR ESPECIFICAMENTE LO SIGUIENTE: A) QUE LA INDEMNIZACION PERCIBIDA POR LA COMPAÑIA POR LA MUERTE DEL EJECUTIVO, ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA PARA ELLA; B) QUE LOS RETIROS DE CAPITAL E INTERESES POR PARTE DE LA SOCIEDAD CONTRATANTE DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO O CUMPLIDO EL PLAZO ESTABLECIDO, SON TAMBIEN INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA PARA ELLA; C) QUE LAS PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS O ADEUDADAS POR LA COMPAÑIA CONTRATANTE, DEBEN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORIA Y REBAJARSE DE LAS SUMAS PERCIBIDAS DE LA COMPAÑIA DE SEGUROS, Y D) QUE LAS PRIMAS NO CONSTITUYEN SUMAS AFECTAS AL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA POR SU MONTO INTEGRO. 2.- EN RELACION CON EL CRITERIO PLANTEADO EN LA LETRA A) DEL NUMERO PRECEDENTE, SE SEÑALA EN PRIMER LUGAR, QUE EL NO. 3 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE EN SU PRIMERA PARTE, QUE NO CONSTITUYEN RENTA LAS SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEFICIARIO O ASEGURADO EN CUMPLIMIENTO DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA, SEGUROS DE DESGRAVAMEN, SEGUROS DOTALES O SEGUROS DE RENTAS VITALICIAS DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO, AL VENCIMIENTO DEL PLAZO ESTIPULADO EN EL O AL TIEMPO DE SU TRANSFERENCIA O LIQUIDACION. POR LO TANTO, Y CONSIDERANDO LO DISPUESTO POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, LA INDEMNIZACION QUE PERCIBA LA EMPRESA COMO BENEFICIARIA DEL SEGURO CONTRATADO POR LA MUERTE DE UN EJECUTIVO, CONSTITUYE PARA ELLA UN INGRESO QUE NO SE COMPRENDE EN EL CONCEPTO DE RENTA DEFINIDO POR LA LEY, LO QUE SIGNIFICA QUE NO SE AFECTA CON NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO. 3.- EN CUANTO A LA SITUACION PLANTEADA EN LA LETRA B) DEL CITADO NO. 1, SE EXPRESA QUE LOS RETIROS DE CAPITAL E INTERESES EFECTUADOS O PERCIBIDOS POR LA SOCIEDAD BENEFICIARIA DEL SEGURO, DURANTE LA VIGENCIA DEL CONTRATO O CUMPLIDO EL PLAZO ESTABLECIDO, CONFORME A LO DISPUESTO POR LA MISMA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA, TAMPOCO CONSTITUYEN RENTA PARA LA EMPRESA QUE LOS PERCIBE COMO BENEFICIARIA DEL CONTRATO DE SEGURO, A MENOS QUE SEA APLICABLE EN LA ESPECIE LO ESTABLECIDO POR EL NO. 11 DE LA LETRA B) DEL ARTICULO 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA, QUE SEÑALA QUE LO DISPUESTO EN EL NO. 3 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY ANTES MENCIONADA, NO SERA APLICABLE RESPECTO DE LAS INDEMNIZACIONES O RETIROS DE SEGUROS DE VIDA, EN LA PARTE QUE CORRESPONDA A CUENTAS DE AHORRO ACOGIDAS AL MECANISMO ESTABLECIDO EN LA CITADA LETRA B) DEL ARTICULO 57 BIS. 4.- RESPECTO DEL CRITERIO PLANTEADO EN LA LETRA C) DEL NO. 1 ANTERIOR, CABE HACER NOTAR EN PRIMER LUGAR QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL INCISO PRIMERO DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA, LA RENTA LIQUIDA DE PRIMERA CATEGORIA SE DETERMINA DEDUCIENDO DE LA RENTA BRUTA, TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA, QUE NO HAYAN SIDO REBAJADOS EN VIRTUD DEL ARTICULO 30, PAGADOS O ADEUDADOS DURANTE EL EJERCICIO COMERCIAL CORRESPONDIENTE, SIEMPRE QUE SE ACREDITEN O JUSTIFIQUEN EN FORMA FEHACIENTE ANTE EL SERVICIO, Y SE CUMPLAN, ADEMAS, UNA SERIE DE OTROS REQUISITOS QUE ESTE ORGANISMO HA ESTABLECIDO MEDIANTE LAS INSTRUCCIONES IMPARTIDAS SOBRE LA MATERIA. AHORA BIEN, EN RELACION CON LA SITUACION FORMULADA, DEBE SEÑALARSE QUE DE ACUERDO A LOS PRINCIPIOS DE ADMINISTRACION, EN EL EVENTO QUE OCURRIERAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE MOTIVAN LA CONTRATACION DEL SEGURO DE VIDA EN COMENTO, TAL HECHO EN PRINCIPIO NO LE PRODUCE A LA EMPRESA UNA PERDIDA QUE LE OCASIONE PERJUICIOS EFECTIVOS DE ORDEN PATRIMONIAL. POR OTRO LADO, EN EL CASO DE TENER ALGUNA INCIDENCIA LA REFERIDA SITUACION, ESTA SERIA IMPOSIBLE DE CUANTIFICARLA EN FORMA REAL O CONCRETA. FINALMENTE, LOS GASTOS DEDUCIBLES DE LA RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORIA, POR LO GENERAL, DEBEN TENER UNA RELACION DIRECTA CON LOS INGRESOS BRUTOS DEL MISMO AÑO, A OBJETO DE ESTABLECER LA CORRELATIVIDAD ENTRE INGRESOS Y GASTOS DEL PERIODO, Y NO CON INGRESOS FUTUROS O IMPREVISTOS, YA QUE NADA GARANTIZA QUE LA SOCIEDAD O EMPRESA BENEFICIARIA DEL SEGURO CONTRATADO, VAYA A CONTINUAR CON SU GIRO O ACTIVIDAD GENERANDO INGRESOS O RENTAS TRIBUTABLES EN EL FUTURO. EN CONSECUENCIA, Y POR LAS CONSIDERACIONES ANTEDICHAS NO ES POSIBLE ACEPTAR COMO GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA, LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN EL PAGO DE PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS EN BENEFICIO DE LA EMPRESA Y TOMADOS A NOMBRE DE SUS EJECUTIVOS, YA QUE EL HECHO DE ACEPTAR UNA DEDUCCION DE ESTE TIPO DE DESEMBOLSOS, IMPLICARIA EN LA ESPECIE PROVISIONAR O ANTICIPAR UN GASTO QUE NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS SEÑALADOS PRECEDENTEMENTE, AL ESTAR CUBRIENDO EVENTUALES CONTINGENCIAS QUE PUDIERAN CAUSAR A LA EMPRESA EL FALLECIMIENTO DE UNO DE SUS EJECUTIVOS. POR LO TANTO, Y DE ACUERDO A LO EXPUESTO, LAS EMPRESAS QUE PAGUEN O ADEUDEN PRIMAS DE SEGUROS POR EL CONCEPTO INDICADO, CONSTITUYEN UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS SEÑALADOS POR EL ARTICULO 33 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, LOS CUALES EN LA MEDIDA QUE HAYAN DISMINUIDO EL RESULTADO TRIBUTARIO DEL PERIODO, DEBEN AGREGARSE A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, BAJO LA MODALIDAD DISPUESTA POR LA NORMA LEGAL ANTES MENCIONADA. 5.- FINALMENTE, Y EN RELACION CON EL ULTIMO CRITERIO PLANTEADO, SE SEÑALA QUE AL CONSTITUIR LAS PRIMAS DE SEGUROS PAGADAS POR LA EMPRESA UN GASTO RECHAZADO DE AQUELLOS REFERIDOS POR EL ARTICULO 33 NO. 1 DE LA LEY DE LA RENTA, CONFORME A LO EXPLICADO EN EL NUMERO ANTERIOR, EN LA MEDIDA QUE TALES PARTIDAS CONSTITUYAN CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE DESEMBOLSOS DE DINERO FINANCIADAS CON INGRESOS GRAVADOS DE LA EMPRESA, SE AFECTAN CON LA TRIBUTACION DISPUESTA POR EL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA, APLICANDOSE ESTA DE ACUERDO A LA NATURALEZA JURIDICA DE LA EMPRESA QUE INCURRA EN LOS CITADOS DESEMBOLSOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.800, DE 08.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |