|
ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, NO. 18
EMPRESAS - TRABAJADORES - CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO - AYUDA PREESCOLAR - ASIGNACIONES DE ESTUDIO O DE ESCOLARIDAD - MAYOR REMUNERACION DEL TRABAJADOR - BECAS DE ESTUDIO DEL ART. 17, NO. 18, DE LA LEY DE LA RENTA - INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA - SENTIDO Y ALCANCE - REQUISITOS. 1.- EL SEÑOR PRESIDENTE DEL SINDICATO NACIONAL TELEFONICO HA SOLICITADO A ESTA DIRECCION DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS QUE LAS BECAS DE ESTUDIO ENTREGADAS POR LA EMPRESA A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES, PARA QUE SEAN CONSIDERADAS INGRESOS NO AFECTOS A IMPUESTOS, SEAN JUSTIFICADAS SOLO PRESENTANDO ANTE EL EMPLEADOR EL CERTIFICADO DE ALUMNO REGULAR OTORGADO POR EL RESPECTIVO ESTABLECIMIENTO EDUCACIONAL; TODO ELLO CON EL FIN DE SOLUCIONAR CIERTAS CONTROVERSIAS SUSCITADAS SOBRE LA MATERIA CON LA RESPECTIVA EMPRESA PAGADORA DE DICHOS BENEFICIOS. POR OTRA PARTE, SOLICITA LA POSIBILIDAD DE QUE SEAN CONSIDERADAS TAMBIEN COMO BECAS DE ESTUDIO LA AYUDA PREESCOLAR QUE SE CONTEMPLA EN EL CONTRATO COLECTIVO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES, NO OBSTANTE QUE LA CIRCULAR NO. 10, DE 1993, DE ESTE SERVICIO, ESTABLECE EXPRESAMENTE QUE DICHO TIPO DE BENEFICIOS NO SON CALIFICADOS COMO BECAS DE ESTUDIO. 2.- SOBRE EL PARTICULAR, ME PERMITO INFORMAR A UD. QUE ESTE SERVICIO, MEDIANTE CIRCULAR NO. 10, DE FECHA 26 DE ENERO DE 1993, COMPLEMENTADA POR CIRCULAR NO. 23, DEL MISMO AÑO, ESTABLECIO LOS REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS BECAS DE ESTUDIO OTORGADAS POR LAS EMPRESAS, TANTO A LOS TRABAJADORES COMO A LOS HIJOS DE ESTOS, PARA QUE TALES SUMAS AL TENOR DE LO DISPUESTO POR EL NO. 18 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, SEAN CONSIDERADAS UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, Y POR CONSIGUIENTE, NO SE CALIFIQUEN COMO UNA MAYOR REMUNERACION DEL TRABAJADOR, SIN PAGAR NINGUN TIPO DE IMPUESTO A LA RENTA. 3.- AHORA BIEN, SEGUN LO ESTABLECIDO EN LAS REFERIDAS INSTRUCCIONES, LAS BECAS DE ESTUDIO PARA SER CONSIDERADAS COMO TALES, Y POR ENDE, NO AFECTADAS CON NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA, DEBEN REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS: A) POR BECAS DE ESTUDIO, DE ACUERDO CON LA ACEPCION NUMERO SEIS CONTENIDA EN EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, DEBE ENTENDERSE EL: "ESTIPENDIO O PENSION TEMPORAL QUE SE CONCEDE A UNO PARA QUE CONTINUE O COMPLETE SUS ESTUDIOS." DE CONFORMIDAD CON ESTA DEFINICION, QUEDAN COMPRENDIDOS DENTRO DEL CONCEPTO DE BECA DE ESTUDIO TODOS AQUELLOS BENEFICIOS PERCIBIDOS POR EL BECARIO, TALES COMO: PAGOS DE MATRICULAS, CUOTAS DE ENSEÑANZA O ESCOLARIDAD, VIATICOS, PASAJES, ETC., DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A LA OBTENCION DE UNA INSTRUCCION BASICA, MEDIA, TECNICO - PROFESIONAL O UNIVERSITARIA POR PARTE DE LOS BECARIOS, O LA PARTICIPACION DE ESTOS EN CURSOS DE PERFECCIONAMIENTO O DE CAPACITACION MOTIVO DE LA BECA. B) LAS BECAS DEBEN ESTAR DESTINADAS EXCLUSIVAMENTE AL FINANCIAMIENTO DE LOS ESTUDIOS MOTIVO DE LA BECA, YA QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL NO. 18 DEL ARTICULO 17 DE LA LEY DEL RAMO, LO QUE NO CONSTITUYE RENTA ES LA CANTIDAD PERCIBIDA O LOS GASTOS PAGADOS POR CONCEPTO DE BECA, ES DECIR, EL MONTO DE LA BECA MISMA, O LAS SUMAS QUE SE FIJEN AL BECARIO PARA FINANCIAR LOS ESTUDIOS. EN CONSECUENCIA, PARA CALIFICAR SI LA BECA CONSTITUYE O NO RENTA ES IRRELEVANTE EL HECHO DE QUE LAS BECAS PUEDAN BENEFICIAR A TODOS O A ALGUNOS DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA O A LOS HIJOS DE ESTOS, SEA O NO EN VIRTUD DE UN CONTRATO DE TRABAJO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES, COMO TAMBIEN, SI LAS MENCIONADAS BECAS IMPORTAN O NO UN "PREMIO" PARA SU BENEFICIARIO EN RAZON DE SUS MERITOS PERSONALES, SIENDO RELEVANTE EN LA ESPECIE QUE LAS REFERIDAS SUMAS SEAN DESTINADAS EFECTIVAMENTE A LOS FINES PARA LOS CUALES FUERON CONCEDIDAS, ESTO ES, AL FINANCIAMIENTO DE LOS ESTUDIOS MOTIVO DE LA BECA. C) DEBEN OTORGARSE EN FAVOR DEL BECARIO MISMO, SIN LA POSIBILIDAD QUE PUEDAN SER APROVECHADAS POR TERCEROS O SE LES DE UN DESTINO DISTINTO, CIRCUNSTANCIA QUE LOS BENEFICIARIOS DEBEN ACREDITAR FEHACIENTEMENTE. ESTA CONDICION SE CUMPLE, POR EJEMPLO, CUANDO LA EMPRESA PAGA POR SU CUENTA EL TOTAL O PARTE DE LOS GASTOS DE MATRICULA Y DE ENSEÑANZA DE SU PERSONAL O DE LOS HIJOS DE ESTOS DIRECTAMENTE AL RESPECTIVO ESTABLECIMIENTO EDUCACIONAL, YA QUE POR ESTA VIA SE ESTA GARANTIZANDO EL DESTINO CON QUE FUERON OTORGADAS LAS SUMAS POR CONCEPTO DE BECA. DICHO REQUISITO TAMBIEN DEBE ENTENDERSE CUMPLIDO CUANDO EL PAGO DE LA BECA SE HACE A TRAVES DEL BECARIO MISMO, SIEMPRE Y CUANDO LAS NORMAS QUE REGLAMENTAN SU OTORGAMIENTO PERMITAN CONCLUIR SIN LUGAR A DUDAS QUE TALES CANTIDADES EFECTIVAMENTE SE DESTINAN AL FINANCIAMIENTO DE LOS CURSOS MOTIVO DE LA BECA. D) EL CONCEPTO DE "BECA DE ESTUDIO" NO DEBE CONFUNDIRSE CON LAS "ASIGNACIONES DE ESTUDIO O DE ESCOLARIDAD". LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS CONCEPTOS RESIDE PRINCIPALMENTE EN QUE LAS "BECAS DE ESTUDIO" SON BENEFICIOS QUE SE CONCEDEN EN FAVOR DEL BECARIO MISMO, SIN LA POSIBILIDAD QUE ELLAS PUEDAN SER APROVECHADAS POR TERCEROS, EN TANTO QUE LAS "ASIGNACIONES DE ESTUDIO O ESCOLARIDAD", SE OTORGAN A LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA COMO UNA MAYOR REMUNERACION POR LA PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES, QUEDANDO AL ARBITRIO DE ELLOS EL DESTINO PARA EL CUAL FUERON OTORGADAS. LA LEY DE LA RENTA RESPECTO DE LAS "ASIGNACIONES DE ESTUDIO O ESCOLARIDAD" NO CONTEMPLA NINGUN TRATAMIENTO TRIBUTARIO ESPECIAL. POR CONSIGUIENTE, DICHAS CANTIDADES CONFORME AL CONCEPTO DE RENTA DEFINIDO EN EL NO. 1 DEL ARTICULO 2 DE LA LEY DEL RAMO, CONSTITUYEN UN BENEFICIO PARA QUIEN LAS PERCIBE. DE TAL MANERA, SI LAS REFERIDAS SUMAS SON PERCIBIDAS POR TRABAJADORES AFECTOS AL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA, DICHAS CANTIDADES CONSTITUYEN UNA MAYOR REMUNERACION POR LA PRESTACION DE LOS SERVICIOS PERSONALES, AFECTAS AL MENCIONADO TRIBUTO. E) FINALMENTE, CONFORME A LA DEFINICION DE BECA DE ESTUDIO ENTREGADA EN LA LETRA A) PRECEDENTE, SE SEÑALA QUE EN NINGUN CASO PUEDEN ENTENDERSE COMPRENDIDAS EN DICHO CONCEPTO, LAS SUMAS QUE DIGAN RELACION CON GASTOS DE JARDINES INFANTILES O INSTRUCCION PREESCOLAR; TODA VEZ QUE DICHAS CANTIDADES NO SE CONCEDEN CON FINES DE CONTINUAR O COMPLETAR ESTUDIOS REGULARES COMO LOS SEÑALADOS EN EL REFERIDO LITERAL. EN CONSECUENCIA, LOS PAGOS A TITULO DE AYUDA PREESCOLAR O PARA JARDINES INFANTILES, QUE OTORGUEN LAS EMPRESAS A SUS TRABAJADORES, CONSTITUYEN PARA ESTOS UNA MAYOR REMUNERACION AFECTA AL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA. 4.- DE CONSIGUIENTE, Y RESPONDIENDO LA CONSULTA FORMULADA, SE EXPRESA QUE ESTE SERVICIO NO PUEDE ACCEDER A LO SOLICITADO EN CUANTO A QUE LAS SUMAS OTORGADAS POR LA EMPRESA COMO BECAS DE ESTUDIO, SOLO SEAN ACREDITADAS CON EL CERTIFICADO DE ALUMNO REGULAR OTORGADO POR EL RESPECTIVO ESTABLECIMIENTO EDUCACIONAL, DOCUMENTO QUE NO ES SUFICIENTE PARA ACREDITAR EL DESTINO Y UTILIZACION DE LAS CANTIDADES CONCEDIDAS POR TALES CONCEPTOS, DEBIENDO TANTO EL SINDICATO QUE REPRESENTA COMO LA EMPRESA QUE LAS OTORGA ESTABLECER UN PROCEDIMIENTO QUE GARANTICE FEHACIENTEMENTE EL CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO BASICO QUE EXIGE LA NORMA LEGAL PERTINENTE, ESTO ES, QUE LAS SUMAS OTORGADAS REALMENTE SE DESTINEN O UTILICEN EN EL FINANCIAMIENTO DE LOS GASTOS MOTIVO DE LA BECA, Y DE ESTA MANERA CONSIDERARLAS COMO UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA, SIN PAGAR NINGUN IMPUESTO DE LA LEY DEL RAMO. EN CUANTO A LAS SUMAS ENTREGADAS A LOS TRABAJADORES POR AYUDA PREESCOLAR, SE SEÑALA QUE DE ACUERDO A LA NATURALEZA DEL CONCEPTO DE BECA, LAS REFERIDAS CANTIDADES NO QUEDAN COMPRENDIDAS EN DICHA EXPRESION, CONSIDERANDOSE ESTAS UNA MAYOR REMUNERACION DEL TRABAJADOR AFECTAS AL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE GRAVA SUS REMUNERACIONES HABITUALES. FINALMENTE, DEBE TENERSE PRESENTE QUE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE LE OTORGA LA LEY A LAS BECAS DE ESTUDIO, CONSTITUYE UNA FRANQUICIA TRIBUTARIA AL ESTAR SUJETAS A UN REGIMEN DE IMPOSICION DE EXCEPCION, LO QUE CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE HERMENEUTICA LEGAL, DEBE APLICARSE EN FORMA RESTRICTIVA, CUMPLIENDO CON TODOS LOS REQUISITOS QUE EXIGE LA NORMATIVA LEGAL, CON EL FIN DE NO DESVIRTUAR LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN A TRAVES DEL ESTABLECIMIENTO DE TALES BENEFICIOS. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.799, DE 08.10.96 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS |